История появления налога на добавленную стоимость

Автором налога на добавленную стоимость является французский экономист Морис Лоре (директор по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции), который в 1954 году предложил схему исчисления и уплаты косвенного налога на всех этапах цепочки производства и реализации с использованием механизма зачета налога, предъявленного поставщиком. Опробование налога происходило во французской колонии - Кот-дИвуаре, после чего в 1958 году налог введен на территории Франции. Налог пришел на смену налога с оборота (прародитель налога с продаж), поскольку более эффективно выполнял фискальную функцию - изъятие происходит на каждом этапе в цепочке продаж товара.

В настоящее время налог на добавленную стоимость взимается в 137 странах мира. Налог отсутствует в США и Индии, относительно недавно введен в Австралии и Канаде.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость появился после принятия Закона РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в действие с 1 января 1992 года. Первая редакция Закона была краткой и фактически порядок взимания налога регулировался налоговыми органами, которые издали Инструкцию от 9 декабря 1991 года №1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Также силу нормативных актов имели всевозможные письма и телеграммы ГНС РФ. На смену этой инструкции пришла новая - Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 года №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Только с появлением Главы 21 Налогового кодекса, наконец, появился в 2001 году единый правовой документ, регламентирующий механизм исчисления и уплаты налога.

С самого первого появления и до настоящего времени общий механизм исчисления налога на добавленную стоимость в РФ оставался неизменным - налог определялся как разница между суммами налога, полученными от покупателя и уплаченного продавцам. Тем не менее, если сравнить действующий порядок и первоначальный, то изменения являются колоссальными, на мой взгляд, в основном значительно улучшающие положение налогоплательщиков.

Основные изменения в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в РФ:

1. Появление права принятия к вычету налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам сначала равными долями в течение 2 лет с момента ввода в эксплуатацию (с 01 января 1993 года), затем в течение 6 месяцев (с 01 января 1994 года), затем единовременно (с 01 января 1996 года).

2. Понижение общей ставки НДС с 28 процентов до 20 процентов (с 01 января 1993 года), а затем до 18 процентов (с 01 января 2004 года).

3. Введение пониженной ставки в размере 10 процентов для определенной категории товаров (с 01 января 1993 года).

4. Введение счетов-фактур, как документа-основания для принятия НДС к вычету (с 01 июля 2000 года).

5. Отмена авансовых (декадных) платежей, для предприятий со среднемесячными платежами более 10000 тыс. руб. (первоначально более 300 тыс. руб.), а также годовых платежей, для предприятий со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. (с 01 января 2001 года).

6. Отмена способа уплаты НДС с торговой наценки (с 01 января 2001 года).

7. Отмена способа исчисления налога методом "по оплате" (с 01 января 2006 года).

8. Отмена необходимости уплаты налога на добавленную стоимость с авансов, полученных в счет экспортных поставок, облагаемых по ставке 0 процентов (с 01 января 2006 года).

9. Появление права принятия к вычету предъявленного налога без факта его уплаты поставщику (с 01 января 2006 года).

10. Введение единого налогового периода - квартал (с 1 января 2008 года).

11. Возможность уплаты налога в рассрочку в размере 1/3 от исчисленной суммы ежемесячно (с 3 квартала 2008 года).

12. Появление права принятия к вычету налога, уплаченного в составе авансовых платежей поставщикам (с 01 января 2009 года).

13. Для подтверждения права на применении налоговой ставки 0 процентов не требуется выписка банка, подтверждающая поступление выручки (с 01 октября 2011 года).

14. Обязанность представления налоговой декларации в электронном виде (с 01 января 2014 года).

В настоящее время законодательство в налогообложении добавленной стоимости практически соответствует европейскому в части основных принципов.