Актуальные проблемы развития механизма исчисления и уплаты НДС в России и пути их решения

реферат

Альтернативные механизмы исчисления налога на добавленную стоимость

Помимо применяемого в РФ механизма исчисления налога на добавленную стоимость в теории налогообложения существуют и альтернативные варианты.

Прежде всего, вызывает интерес прямой способ расчета налога на добавленную стоимость, при котором объектом налогообложения выступает именно добавленная стоимость без использования механизма вычетов.

Предлагается следующая формула расчета [12]:

(Прибыль + расходы на оплату труда + амортизация + налоги + расходы, по которым НДС не возмещается) х налоговая ставка (далее НС) = НДС

Сторонники этого метода аргументируют, что именно в этом случае налог соответствует своему названию и сути - облагается создаваемая добавленная стоимость, в принципе невозможна ситуация отсутствия налога к уплате и уже тем более к возмещению, значительно снижается использование незаконных схем с применением фирм-однодневок, уравниваются условия работы с поставщиками, не предъявляющими НДС.

Несмотря на все указанные преимущества, по моему мнению, использование прямого метода не соответствует механизму косвенного налогообложения, а фактически является налогом на валовый доход. Налог не предъявляется покупателю сверх цены, а фактически уплачивается за счет собственных средств, особенно в случае неблагоприятной рыночной конъюнктуры при которой рыночная цена может не покрывать все расходы продавца. Кроме того, налицо двойное налогообложение одного и того же объекта разными налогами, что хотя и случается даже в более грубой форме (достаточно вспомнить спецналог и налог с продаж), все же противоречит основным принципам налогообложения. Иллюстрируется это легким преобразованием предложенной формулы по математическим правилам:

НДС = Прибыль х НС

+ расходы на оплату труда х НС

+ амортизация х НС

+ налоги х НС

+ расходы, по которым НДС не возмещается х НС

В результате преобразования видно, что:

облагается налогом прибыль, которая помимо этого подлежит обложению налогом на прибыль;

расходы на оплату труда, которые еще облагаются страховыми взносами;

амортизация, которая хотя прямо и не облагается, но учитывается при расчете налога на имущество;

налоги, что само по себе является нонсенсом, когда объектом налогообложения является другой налог.

Определенные сложности также возникают по поводу того необходимо ли учитывать убытки при расчете добавленной стоимости, подлежащей налогообложению, т.е. должна ли уменьшаться налоговая база на их величину, что может привести к отрицательной добавленной стоимости или уменьшаемой стоимости в результате переработки. Не раскрывается категория учитываемой прибыли - должна ли облагаться налогом вся прибыль или только операционная, поскольку общая прибыль может включать в себя операционные и внереализационные доходы, выраженные, например, курсовыми разницами или процентами по займу.

В некоторой мере похожий механизм применялся в РФ организациями розничной торговли в 90-х годах, когда объектом налогообложения являлась сумма реализованного торгового наложения (наценки) с применением средней расчетной ставки налога.

Другие альтернативные механизмы в исчислении налога на добавленную стоимости, по сути, являются производными от существующего метода или от описанного выше, в связи с чем, останавливаться на них дополнительно не имеет смысла, т.к. отличие носит исключительно косметический характер.

Делись добром ;)