Амортизация и налоговый учет фиксированных активов
4. Налоговый учет нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, как правило, долгосрочной природы, не имеющие физической сущности, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника.
Признание актива в качестве нематериального требует от компании продемонстрировать, что он отвечает определению нематериального актива и критериям признания, установленным стандартом (СБУ 28 «Учет нематериальных активов» и МСФО 38 «Нематериальные активы»).
Нематериальный актив - это определяемый (идентифицируемый) неденежный актив (ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы.
В приведенном определении ключевыми признаками являются:
- идентифицируемость (определяемость);
- наличие контроля в результате прошлых событий;
- возможность получения будущих экономических выгод.
В налоговом учете понятие нематериальные активы - это затраты юридических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в предпринимательской деятельности.
Для целей налогового учета первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению и/или созданию, включая затраты учредителей, участников.
Для правильного ведения учета нематериальных активов важное значение имеют:
- определение момента признания в учете;
- определение первоначальной стоимости;
- определение срока полезной службы объекта;
- порядок начисления амортизации;
- определение результатов выбытия.
Стоимость нематериальных активов относится на вычеты посредством начисления амортизационных отчислений в порядке, установленном Налоговым кодексом.
В соответствии со ст. НО Налогового кодекса нематериальные активы включены в IV группу «Фиксированные активы, не включенные в другие группы» во вторую подгруппу «Нематериальные активы» с предельной нормой амортизации в размере 15 %. Для начисления амортизационных отчислений и других вычетов по нематериальным активам налогоплательщику важно правильно определить стоимостный баланс подгруппы «Нематериальные активы».
Для этих целей в Декларации предусмотрено Приложение 22 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам» и дополнительная форма к нему 100.22.005.
Стоимостный баланс подгруппы «Нематериальные активы» на конец налогового периода определяется как стоимостный баланс на начало налогового года плюс поступившие в налоговом периоде нематериальные активы минус выбывшие в налоговом периоде нематериальные активы.