1. Предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на всю сумму страховых взносов

Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 1 января 2012 г. на указанных лиц, применяющих УСН с объектом "доходы", не распространяется ограничение, установленное абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Иными словами, они могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на всю сумму взносов в ПФР и ФОМС, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 процентов суммы налога (авансового платежа).

Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период (налога за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Индивидуальные предприниматели могут принять к вычету как взносы, уплаченные за своих работников, так и взносы, уплаченные за себя.

При этом ФНС России в Письме от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4543@ обратила внимание предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, на следующее. Стоимость патента оплачивается в два этапа: 1/3 в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления

предпринимательской деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР и ФОМС можно только оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3), поэтому уменьшение следует производить в пределах данной части. Подобные разъяснения дал и Минфин России (Письмо от 09.06.2012 N 03-11-11/187), отметив при этом, что если страховые взносы превышают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН на основе патента, то уплата оставшейся части патента не производится.