10.5. Налогообложение прибыли организации.

Налог на прибыль взимается непосредственно с доходов налогоплательщика. Законодательной и нормативно-правовой базой установления элементов налогообложения по налогу на прибыль является Налоговый кодекс( глава 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются; •российские организации: •иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организацией признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается; 1. для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК; 2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3. для иностранных организаций - доход., полученный от источников в РФ того; •дивиденды, выплачиваемые иностранной организации (акционеру) российских организаций; •доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации; • процентный доход от долговых обязательств, включая облигации с правом участия в прибылях; •доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности: •доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, при этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг: • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося па территории РФ: •доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций: •доходы от международных перевозок: •иные аналогичные доходы. При налогообложении доходов допускается производить вычеты расходов на основании данных, подтвержденных первичными документами. С 1.01.02 г. определен принципиальный подход к порядку начисления налоговой базы. Определяя прибыль как объект налогообложения, не используется понятие себестоимость, это отражает обще принятый в мировой практике подход к определению налоговой базы по прибыли. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Прибыль определяется путем расчета сумм доходов и расходов но всем операциям. производимым организацией (как связанным с реализацией, так и нереализационным). Нарастающим итогом с начала года, где требуется отдельного вычисления налоговой базы по каждой сделке или группе сделок (кроме нескольких случаев, связанных с операциями с ценными бумагами, при реализации основных средств). Это означает, что в случае, когда операции облагаются налогом по одной ставке, убыток от одной сделки от реализации товара может быть перекрыт прибылью от другой сделки с другим товаром. При этом прибыль, облагаемая по ставкам, отличным от 24%, определяется отдельно. Что касается операций по реализации имущества и ценных бумаг, из доходов этих операций вычитаются суммы стоимости реализуемого имущества и суммы расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества).

Порядок определения доходов и расходов. Классификация доходов и расходов. К доходам относятся: •доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав: •внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. В настоящий момент в состав таких налогов входят налог на добавленную стоимость, налог с продаж и акциз, на1.01.02 г. включаются и уплаченные таможенные пошлины, доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, документами налогового учета являются, помимо первичных учетных документов, аналитические регистры налогового учета (смотри рекомендации МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами Главы 25 Налогового Кодекса РФ) и расчета налоговой базы. Доходы от реализации — выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, выручка от реализации ценных бумаг. Доходы признаются по методу начисления (аналогично методы по «отгрузке»), т.е. в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных нрав. Датой получения дохода при методе начисления является день отгрузки товара, выполнения работы, услуги или передачи имущественного права. В некоторых случаях предприятиям разрешается применять кассовый метод доходов (ранее этот метод назывался «по оплате»). Организация имеет право применять этот метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за один квартал. Налогоплательщик, превысивший предельный размер выручки, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение, т.е. задним числом. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке или в кассу.

Расходы подразделяются на две большие группы: 1.расходы, связанные с производством и реализацией; а) материальные расходы б) расходы по оплате труда с) суммы начисленной амортизации 2. внереализационные расходы — все остальные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической оплаты (метод начисления). Для признания расходов в целях налогообложения необходимо одновременное выполнение трех условий: 1. обоснованность (экономическая оправданность) расходов; 2. подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; 3. осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на повышение дохода, Исключение составляют такие расходы, как дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, внебюджетные фонды, взносы в уставной капитал, суммы налога на прибыль. Внереализационные доходы и расходы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При определении налоговой базы не учитываются следующие основные доходы: ‘имущество или имущественные права, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющие доходы и расходы по методу начисления. полученные в форме залога или задатка и качестве обеспечения обязательств, в виде взносов в уставной капитал: ‘средства. полученные в виде безвозмездной помощи; ‘основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, атомными станциями для повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органами исполнительной власти и др.