Налоги и налогообложение

контрольная работа

Вопрос 16. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения. Определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами. Сроки представления налоговой декларации

Методика исчисления НДС, установленная гл. 21 НК РФ, базируется на механизме налоговых вычетов по НДС, применение которых позволяет отследить, что объектом обложения указанным налогом действительно выступает добавленная стоимость, создаваемая налогоплательщиками НДС на всех стадиях производства и обращения товаров.

Анализ норм гл. 21 НК РФ позволяет отметить, что налоговые вычеты по НДС, по сути, представляют собой суммы «входного» налога, на которые налогоплательщик уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода. Из состава налоговых вычетов, прямо предусмотренных ст. 171 НК РФ, вытекает, что фактически все вычеты по НДС можно дифференцировать на общие и специальные. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ к числу общих вычетов относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на российской территории, а также суммы налога, уплаченные им на таможне при ввозе товаров. Все остальные виды налоговых вычетов, установленные п. п. 3 - 12 ст. 171 НК РФ, традиционно рассматриваются в качестве специальных.

С 1 января 2009 г. состав специальных вычетов по НДС несколько расширен. С указанной даты в качестве специального вычета по НДС выступает сумма «входного» налога, уплаченная покупателем продавцу товаров (работ, услуг) в составе авансового платежа. Такие изменения в ст. 171 НК РФ внес Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ (ред. от 27.11.2009) «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно Письмам Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/244, от 30.07.2009 № 03-07-11/188, от 30.04.2009 № 03-07-08/105 воспользоваться правом на вычет можно в течение 3 лет после окончания налогового периода. Следует отметить, что ранее ВАС РФ был против этого, считая, что «входной» НДС должен быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на вычет (Постановление ВАС РФ от 18.01.2005 № 4047/05). Затем вышли Постановления ВАС РФ от 07.12.2007 № 16306/07, от 08.08.2008 № 9551/08, от 08.08.2008 № 9726/08, согласно которым налогоплательщик имеет право на более позднее предъявление к вычету сумм ранее уплаченного НДС.

Для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Порядку исчисления НДС посвящена ст. 166 НК РФ, закрепляющая как общие правила его исчисления, так и специальные.

В общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, руководствуясь при этом п. 1 ст. 166 НК РФ, согласно которому сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При раздельном учете сумма налога исчисляется несколько иначе - путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Если налогоплательщик НДС осуществляет операции, облагаемые налогом только по одной ставке, то сумма налога определяется им исходя из налоговой базы и применяемой ставки налога по следующим формулам:

Сумма НДС = НБ10% x 10% (11),

Сумма НДС = НБ18% x 18% (12),

где НБ - соответствующая налоговая база.

Если же в налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые налогом по разным ставкам, то алгоритм исчисления налога будет уже другой:

Сумма НДС = (НВ10% x 10%) + (НБ18% x 18%) (13).

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую необходимо заплатить в бюджет, необходимо следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые организация вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

Итак,

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ (13),

где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Уплатить налог в бюджет нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, по итогам III квартала сумма исчисленного налога, отраженная в декларации, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать в бюджет НДС вы будете следующим образом:

- не позднее 20 октября - 50 000 руб.;

- не позднее 20 ноября - 50 000 руб.;

- не позднее 21 декабря - 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС нужно разделить на три равные части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи округляются до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393).

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возложены на налоговых агентов согласно ст. 161 НК РФ.

Обязанности налогового агента по НДС исполняют:

- налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предприниматели) при возникновении у них операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ;

- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, при возникновении у них операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ;

- лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), при возникновении у них операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при возникновении у них операций, перечисленных в абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ (являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, по договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления).

Налоговый агент определяет объем (размер) налоговой базы по каждой из перечисленных выше операций в порядке, предусмотренном в конкретном пункте ст. 161 НК РФ. Применяемая налоговая ставка определяется по правилам ст. 164 НК РФ.

Уплата (перечисление) налога в бюджет налоговыми агентами производится в разные сроки:

- одновременно с выплатой (перечислением) налоговыми агентами денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный порядок уплаты налога в бюджет распространяется только на налоговых агентов, которые являются покупателями работ и услуг (местом реализации которых признается территория РФ) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием денежной формы расчетов (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- после истечения налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ такой порядок уплаты налога в бюджет распространяется на всех остальных налоговых агентов Письмо ФНС РФ от 29.10.2008 № ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ».

ПРИМЕР

ООО «Сигма» на основании договора аренды, заключенного с органом местного самоуправления, арендует муниципальное имущество - помещение. Как налоговый агент данная организация за I квартал 2010 г. обязана перечислить налог в бюджет в размере 1000 руб. Указанная сумма должна быть уплачена после окончания налогового периода равными долями (по 1/3):

- первая доля (333 руб.) - с 1 до 20 апреля 2010 г. включительно;

- вторая доля (333 руб.) - с 1 до 20 мая 2010 г. включительно;

- третья доля (334 руб.) - с 1 до 20 июня 2010 г. включительно.

Если такой налоговый агент перечислит всю сумму в размере 1000 руб. единовременно в первый срок платежа (с 1 до 20 апреля 2010 г. включительно), он не нарушит положения п. 1 ст. 174 НК РФ. Муравьева И.Е. Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами // «Российский налоговый курьер», 2010, № 5

Представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Так, по итогам I квартала вам следует подать декларацию не позднее 20 апреля, по итогам II квартала - не позднее 20 июля, по итогам III квартала - не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала - не позднее 20 января следующего за истекшим кварталом года.

В тех случаях, когда последний день срока уплаты налога или представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Начиная с отчетности за IV квартал 2009 г. нужно отчитываться по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104 н.

Делись добром ;)