Налогообложение физических лиц
2.1 Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц
В сегодняшних российских условиях налог на доходы с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны (он занимает пятое место, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной пошлине). Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета РФ составляет чуть менее 10% и явно недостаточна.
В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.
В большинстве стран применяется прогрессивная шкала налогообложения физических лиц. Приведем пример налоговых ставок некоторых стран (таблица 2.1).
Таблица 2.1 Размер налоговых ставок по НДФЛ в различных странах
Страна |
Налоговая ставка |
|
Австралия |
17 - 47% (0%, если годовой доход ниже 6000 австралийских долларов) |
|
Австрия |
36,5 - 50 % (0 %, если годовой доход ниже 11 000 евро (2011 год)) |
|
Бельгия |
25 - 53,7 % |
|
Германия |
14 - 47,5 % |
|
Испания |
24 - 45 % |
|
Италия |
23 - 45,6 % (0 %, если годовой доход ниже 8000 евро (2008 год)) |
|
Канада |
15 - 29 % |
|
Китай |
5 - 45 % |
|
Люксембург |
0 - 42,1 % |
|
Нидерланды |
0 - 52 % |
|
Норвегия |
28 - 51.3 % |
|
США |
0 - 35 % |
|
Франция |
0 - 45% |
|
Швеция |
0 - 56,4 % |
|
Япония |
5 - 40 % |
|
Россия |
9%, 13%, 15%, 30%, 35% |
Во многих странах мира, ставка налога зависит от совокупного годового дохода физического лица. И если, кажется, что ставки по налогу на доходы физических лиц не очень высоки в РФ, то не надо забывать и о размере доходов граждан Российской Федерации.
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций по видам экономической деятельности в Российской Федерации в 2013 году составила 29 тыс. 792 рубля. А, например, в Германии среднемесячная заработная плата немца составляет 2500 Евро. Больше всех зарабатывают учителя, врачи, судьи, летчики, руководители компаний -- от 6000 до 15000 Евро.
2.2 Анализ доходов бюджет Волгоградской области от налогов физических лиц
В последнее время наблюдается регионализация экономических и социальных процессов, роль региональных бюджетов усиливается.
С помощью региональных бюджетов государство проводит экономическую политику, выравнивая уровни экономического и социального развития территорий, которые в силу исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны.
Разрабатываются региональные программы, которые финансируются из региональных бюджетов.
Несмотря на то, что НДФЛ является федеральным налогом, он имеет огромное значение для консолидированных бюджетов регионов и местных бюджетов РФ.
Динамика поступлений основных администрируемых доходов в консолидированный бюджет Волгоградской области представлена в таблице 2.2. Проанализируем роль НДФЛ в доходной части консолидированного бюджета области.
Таблица 2.2 Структура поступлений основных администрируемых доходов в консолидированный бюджет Волгоградской области за 2012-2013 гг.
Администрируемые доходы |
2012 г. млн. руб. |
уд. вес, % |
2013 г. млн. руб. |
уд. вес, % |
в % 2013 г. к 2012 г. |
|
Всего доходов |
65071,6 |
100 |
66177,8 |
100 |
101,7 |
|
Налог на прибыль организаций |
17720,0 |
27,2 |
15398,7 |
23,3 |
86,9 |
|
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
22516,4 |
34,6 |
24186,2 |
36,6 |
107,4 |
|
Акцизы |
12421,9 |
19,1 |
12148,6 |
18,4 |
97,8 |
|
Налог на имущество физических лиц |
289,4 |
0,4 |
357,7 |
0,5 |
123,6 |
|
Налог на имущество организаций |
5531,6 |
8,5 |
6106,9 |
9,2 |
110,4 |
|
Транспортный налог |
1061,1 |
1,6 |
1212,8 |
1,8 |
114,3 |
|
Земельный налог |
1629,3 |
2,5 |
2681,8 |
4,1 |
164,6 |
|
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) |
46,9 |
0,1 |
37,6 |
0,1 |
80,1 |
|
Остальные налоги и сборы |
3837,6 |
5,9 |
4041,0 |
6,1 |
105,3 |
Из таблицы 2.2 видно, что доходы консолидированного бюджета Волгоградской области в 2012 году составили 65071,6 млн. руб., в 2013 году - 66177,8 млн. руб.
В 2013 году, по сравнению с 2012 годом, увеличились поступления от НДФЛ, налога на имущество физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.
Первое место в доходной части консолидированном бюджете Волгоградской области принадлежит НДФЛ (34,6% в 2012 году, 36,6% в 2013 году).
Прослеживается тенденция увеличения доли налога в доходной части бюджета, что связано, в первую очередь, с увеличением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Анализируя отчет налоговых органов о начислении и поступлении НДФЛ от Волгоградской области в бюджетную систему Российской Федерации в 2012-2013 гг., можно сделать вывод о том, что главным источником поступления налога являются налоговые агенты РФ, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (таблица 2.3).
Таблица 2.3 Отчет о начислении и поступлении НДФЛ от Волгоградской области в бюджетную систему Российской Федерации в 2012-1013 гг.
Налог |
2012 г. млн. руб. |
2013 г. млн. руб. |
Абсолютное отклонения |
|
Всего НДФЛ, в том числе |
22516,4 |
24186,2 |
1669,8 |
|
Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации |
22145,7 |
23762,7 |
1617 |
|
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации |
148,1 |
144,0 |
-4,1 |
|
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации |
146,9 |
197,6 |
50,7 |
|
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации |
75,7 |
81,9 |
6,2 |
Для Волгоградской области, как и для других субъектов РФ, НДФЛ, вместе с налогом на прибыль, является основным бюджетообразующим налогом. Следовательно, актуальным является своевременность и полнота поступления НДФЛ в бюджет Волгоградской области.