3. Вычеты по расходам на ремонт

Известно, что ремонт основных средств может быть как текущим, так и капитальным. Какой ремонт можно считать текущим? Согласно п.31 Методических рекомендаций по применению МСБУ 16, затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Какой ремонт можно назвать капитальным? В соответствии с п.30 Методических рекомендаций по применению МСБУ 16, затраты, направленные на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей, ведут к увеличению будущих экономических выгод.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальных вложений), могут быть затраты:

- на модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;

- на усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции;

- на внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные операционные затраты.

В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту относятся на расходы периода, а расходы по капитальному ремонту относятся на увеличение стоимости основных средств.

В соответствии с ранее принятой редакцией ст. 113 Налогового кодекса, до 1 января 2006 г. налогоплательщики относили на вычеты сумму фактических расходов на ремонт основных средств в пределах норм, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода. При этом деления на виды ремонта не предполагалось. С 1 января 2006 г. требования ст. 113 Налогового кодекса изменились.

Попытаемся разобраться в положениях данной статьи.

Из п.1 ст. 113 следует, что вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств:

1) входящих в данную группу;

2) учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета, при условии их использования для получения совокупного годового дохода.

Согласно ст. 113 Налогового кодекса и Правилам составления Приложения 22 к Декларации (форма 100.00) за 2006 г., вычету по расходам на ремонт основных средств подлежат:

1. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, указанных в п.1 ст. 113 Налогового кодекса, относимых на вычеты в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, связанных с заменой деталей (частей) основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, не увеличивающих нормативного срока службы и не повышающих производственной мощности основных средств, т.е. расходов на текущий ремонт.

2. Сумма фактических расходов, подлежащих отнесению на вычеты в пределах норм, установленных п.2 ст. 113 Налогового кодекса, за исключением тех расходов, которые относятся на вычеты в соответствии с п.1 ст. 113 Налогового кодекса, т.е. расходов на ремонт, связанных с увеличением нормативного срока службы и повышающих производственную мощность основных средств.

Вычет осуществляется по каждой группе в пределах норм, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода:

Таблица 2

Сумма, превышающая предел, указанный в п. 2 ст. 113 Налогового кодекса учитывается в следующем порядке:

1) по I группе:

- если на конец налогового периода основное средство, входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло, - уменьшает соответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы пропорционально фактическим расходам и/или не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы;

- в иных случаях - увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;

- по основным средствам, не включаемым в стоимостный баланс группы, - образует стоимостный баланс отдельной подгруппы; в последующие налоговые периоды такие расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы;

2) по II, III и IV группам:

- при наличии стоимостного баланса группы - относится на его увеличение;

- при отсутствии стоимостного баланса группы - образует стоимостный баланс группы на начало следующего налогового периода.

Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостного баланса групп.

Расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают их производственной мощности. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 Налогового кодекса, подлежит вычету в порядке, определенном п.2 и 2.1. ст. 113.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы и подлежат вычету в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса.

В случае, если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, они образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды в порядке, определенном ст. 107 Налогового кодекса. После истечения срока действия договора аренды арендатор исключает стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта; расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт; и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.