153.Основные методологические подходы к ведению бухгалтерского учета банках. План счетов бухгалтерского учета, принципы его построения.

БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует операции, проводимые банком, от­ражает фактически полученную прибыль. Баланс выступает единым до­кументом учета и отчетности и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере ка­питала и фондов, остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов и прочих привлеченных средств, вложений в ценные бумаги.

Банковский баланс строится по определенной форме в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Форма нового ба­ланса содержит следующие реквизиты: название кредитной организации, дату, единицу измерения, номер и название разделов, номера счетов пер­вого и второго порядка, признак счета, остатки счетов в рублях, в рубле­вом эквиваленте иностранных валют и итоговые суммарные показатели.

Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, которая составляется по балансовым счетам первого и вто­рого порядка и внебалансовым счетам. Обороты по счетам показыва­ются внутри месяца за день, за месяц, на квартальные и годовые даты -нарастающим итогом с начала года.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым коммерческими банками за истекший день, составляется до 12 часов на следующий ра­бочий день с включением балансов филиалов. Ежедневный баланс со­ставляется по счетам второго порядка, с выведением в колонках по каж­дому счету остатков по счетам в рублях, по счетам в иностранной валю­те, выраженной в рублях и подводится итог по счету. Кроме того, итоги Выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по , разделам и по всем счетам. Итоговая сумма по балансу должна назы­ваться балансом.

Статьями баланса являются счета синтетического учета.

Все счета подразделяются на активные и пассивные. Планом счетов (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002г.№205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ») не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не дол­жно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные сче­та - активные и пассивные. В начале операционного дня операции на­чинаются по счету, имеющему остаток, а при его отсутствии - с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо (активном счете - кредитовое, пассивном - дебетовое), то оно переносится на соответствующий парный счет по учету денежных средств.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Банковские операции на счетах бухгалтерского учета отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Поэтому специального раздела в Плане счетов по учету иностранных операций не выделено.

В Плане счетов предусмотрено использование единой классифика­ции клиентов при отражении различных операций, основанной на их отнесении к резидентам или нерезидентам, той или иной форме собствен­ности и виду деятельности.

Учет доходов и расходов банка осуществляется на соответствующих счетах по-прежнему кассовым методом, т.е. доходы и расходы отража­ются в бухгалтерском учете в момент фактического получения доходов и совершения расходов.

В большинстве разделов по учету активных операций предусмотре­ны счета для учета создаваемых банком резервов (резервы под возмож­ные потери, резервы под возможное обесценение).