4.4. Порядок исчисления акцизов

Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отно­шении данного подакцизного товара ставок:

• сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объ­ема реализованных или переданных подакцизных товаров);

• сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (стоимости подак­цизного товара);

• сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произ­ведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализован­ных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости.

Кодексом предусмотрено, что, если налогоплательщик не ведет раз­дельного учета при налогообложении подакцизных товаров по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из приме­няемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной ос­нове) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль орга­низаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмезд­ной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих ис­точников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

У покупателя же суммы предъявленного ему акциза учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных то­варов на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты для уменьшения суммы акцизов в следующих случаях:

• если приобретаемый подакцизный товар (в том числе ввезенный из-за рубежа) используется в качестве сырья для производства других по­дакцизных товаров, то уплаченный акциз не учитывается в стоимости приобретенного подакцизного товара, а подлежат вычету (или возврату). Правда, указанное положение применяется только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определе­ны на одинаковую единицу измерения налоговой базы;

• в случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической об­работки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подле­жит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных

в пределах норм естественной уОыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;

• при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизно­го давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении (в том числе при ввозе этого сырья (материалов) на тамо­женную территорию Российской Федерации) или производстве;

• если акциз уплачен на территории Российской Федерации по спир­ту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

• в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от

них.

Кроме того вычетам подлежат:

• сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) дена­турированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свиде­тельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использо­вании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосо­держащей продукции;

• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продук­ции;

• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на производство прямогонного бензина, при реализации пря-могонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на пе­реработку прямогонного бензина;

• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на производство прямогонного бензина, при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогон­ного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина са­мим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и

(или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании ус­луг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямо­гонного бензина).

Налоговые вычеты, производятся на основании расчетных докумен­тов и счетов-фактур, таможенных деклараций (или иных документов, под­тверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза).

При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически упла­ченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъяв­ленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.