logo
Ответы на примерные вопросы

37. Расчёт суммы налога на имущество предприятия. Порядок уплаты. Льготы.

Нормативная база

  1. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее "Закон").

  2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее "Инструкция").

Плательщики налога

В соответствии с п.1 Инструкции плательщиками налога на имущество являются:

Объект налогообложения

В соответствии с п.2 Инструкции объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

В соответствии с п.З Инструкции для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

В соответствии с п.4 Инструкции для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

В расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке.

Имущество, не облагаемое налогом

В соответствии с п.5 Инструкции данным налогом не облагается имущество:

а)         бюджетных  учреждений   и   организаций,   органов   законодательной   (представительной)   и исполнительной   власти,   органов   местного   самоуправления,   Пенсионного   фонда   Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

б)         предприятий  по производству,  переработке и хранению сельскохозяйственной  продукции, выращиванию,   лову   и   переработке   рыбы   и   морепродуктов   при   условии,   что   выручка   от указанных видов деятельности  составляет не менее 70  процентов общей  суммы  выручки  от реализации продукции (работ, услуг);

в)         специализированных протезно-ортопедических предприятий;

г)          используемое исключительно для нужд образования и культуры;

д)         религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е)         предприятий народных художественных промыслов;

ж)         используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии   с   решениями   федеральных   органов   исполнительной   власти,   соответствующих органов    государственной    власти    субъектов    Российской    Федерации    и    органов    местногосамоуправления;

з)          жилищно-строительных,   дачно-строительных   и    гаражных   кооперативов,   садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность засчет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных      общественных      объединений, ассоциаций,      если      они      не      осуществляютпредпринимательскую деятельность.

Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности;

и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий;

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

м) предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации.

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;

т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Льготы по налогу

В соответствии с п.6 Инструкции для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а)         объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

б)         объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в)         имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

г)          ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий  связи   и  энергопередачи,  а также  сооружений,   предназначенных для  поддержания  в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи; е)земли;

ж)         специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

з)          эталонного   и   стендового   оборудования   территориальных   органов   Комитета   Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставки налога

В соответствии со ст.6 Закона предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет

В соответствии с п.8 Инструкции исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с п.6 Инструкции и ставки налога (п.9 Инструкции).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

В соответствии с п. 10 Инструкции расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий в "1C: Бухгалтерии" ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете 68.8 "Налог на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту субсчета 68.8 и дебету счета 91.2 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (п.12 Инструкции).

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия (п.13 Инструкции).

Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, которые вносятся ими в доходы субъектов бюджетов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога (размеры действующих ставок налога на территории субъекта Российской Федерации, расчеты среднегодовой стоимости имущества территориально обособленных подразделений и расчеты по налогу за соответствующие отчетные периоды, а также реквизиты счетов для зачисления налога в доходы субъектов Российской Федерации и местных бюджетов) этим подразделениям рекомендуется направлять головному предприятию в сроки, обеспечивающие своевременное представление налоговым органам квартальной и годовой отчетности.

В таком же порядке уплачивают налог на имущество предприятий организации, в состав которых входят филиалы и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

С организаций, являющихся плательщиками налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта РФ.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности на основе свидетельства об уплате налога на вмененный налог, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога и иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению в части, пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении такой предпринимательской деятельности до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления (п. 14 Инструкции).

Составление расчета по налогу

Отчетность по налогу на имущество включает формы согласно Приложениям №1 и №2 к Инструкции №33.

Формы, приведенные в Приложении № 1, представляются в налоговый орган по месту регистрации. Если организация имеет обособленные подразделения, то в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения организация представляет формы, приведенные в Приложении № 2.

Формы Приложения №1 включают:

Приложение "А" представляются в том случае, если в состав организации входят обособленные подразделения.

Приложение "В" заполняется организациями, имеющими право на льготы, установленные в соответствии со ст.4 и 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", а также дополнительные льготы, установленные решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Формы Приложения №2 включают:

Приложение "Б1" заполняется в том случае, если в обособленном подразделении имеется льготируемое имущество.

Алгоритм заполнения форм отчетности по налогу на имущество предприятий описан в "Рекомендациях налоговым органам по проверке правильности заполнения Форм расчета налога на имущество предприятий...", утвержденных письмом МНС РФ от 26 октября 2001 г. № ВТ-6-21/819.