5.3. Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты

налога на прибыль Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в разме­ре 20% (п. 1 ст.284). В федеральный бюджет поступит 2% начисленной прибыли; в бюджет субъектов РФ - 18% (законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следую­щие ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями при ус­ловии, что эти организации в течение не менее 365 календарных дней не­прерывно владели не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капи­тале выплачивающей дивиденды организации;

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, физическими лицами - налого­выми резидентами РФ;

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме­няются следующие ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного ва­лютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществ­лении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутрен­него и внешнего долга РФ.

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

• 20% - со всех доходов, не перечисленных выше;

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств.

Сумма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог определяется умножением налоговой базы на соответствую­щую налоговую ставку. Согласно ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль принимается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие, полугодие и девять месяцев кален­дарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные аван­совые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным пе­риодом признается каждый месяц нарастающим итогом.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого­плательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имею­щим обособленные подразделения, устанавливается ст.288 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплатель­щики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Исчисление и уплата налогоплательщиками суммы ежемесячного авансового платежа в 2009 г. производится в следующем порядке (табл. 5.3.1).

Таблица 5.3.1

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответст­вующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансо­вых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому пе­риоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей; система уплаты авансовых платежей не может изменяться на­логоплательщиком в течение налогового периода. Срок уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли производится не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начислен на­лог. Например, авансовые платежи за январь 2009 г. уплачиваются не позднее 28 февраля 2009 г. и т.д.

Налоговым кодексом определены организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В этот перечень включены:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превы­шали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, имеющие доходы от реализации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ в отношении доходов, получае­мых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, по­лученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверенного управления. Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные

авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государствен­ной регистрации.

Завершающим этапом отчетности является предоставление в налого­вые органы налоговой декларации (расчета).

Общий вид такой декларации приводится ниже (см. таблицу 5.3.2).

Таблица 5.3.2

Расчет налога на прибыль организаций за налоговый период 2009 г.

отчетный (налоговый) период

Показатели Код строки Сумма

Продолжение табл. 5.3.2

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

Продолжение табл. 5.3.2

• по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого проводится исчисление налога. Ежемесячными авансовыми пла­тежами по фактически полученной прибыли;

• по истечении налогового периода по полной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределени­ем по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу

По упрощенной форме представляют декларацию некоммерческие организации, если у них не возникает обязательств по уплате налога. Налоговые агенты представляют налоговый расчет:

• по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором им произведены выплаты налогоплательщику;

• в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом.