Механизм исчисления и уплаты акцизов

2.2 Порядок налогообложения отдельных групп подакцизных товаров

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности (таблица 1).

Таблица 1 Повышение эффективности действующего порядка налогообложения

Действующий порядок исчисления и уплаты акцизов	Причина	Совершенствование акцизного налогообложения
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.	С учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.	Предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Производители алкогольной продукции используют в качестве сырья не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.	Не допустить уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию, использование «спиртосодержащей схемы».	Дополнить документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве, уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией.
Налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено.	Налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.	Включение в статьи Кодекса норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.
Налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.	Не уточнено, в течение какого периода могут быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов.	Уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт.
Установлены взаимоисключающие нормы, касающиеся порядка зачета суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза.	Устранение имеющихся противоречий	Уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) .

Помимо этого, в ближайшей перспективе, предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акциза с учетом реально складывающейся в РФ экономической ситуации.

Таблица 2 - Налогообложение подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка
	с 1 янв. по 31 дек. 2008	с 1 янв. по 31 дек.2009	с 1 янв. по 31 дек.2010	с 1 янв. по 31 дек.2011	с 1 янв. по 31 дек.2012
1. Спирт этиловый из всех видов сырья	25,15	27	30,5	33,6	37
2. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%	173	191	210	231	254
3. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9%	110	121	158	190	230
4. Вина натуральные	2,35	2,6	3,5	4,8	6
5. Вина шампанские, игристые	10,5	10,5	14	18	22
6. Пиво с содержанием объемной доли спирта этилового св.8,6%	8,94	9,8	14	17	21
7. Табак трубочный, курительный	300	300	422	510	610
8. Сигареты с фильтром	120	150	205	250	305
9 .Сигареты без фильтра, папиросы	55	72	125	175	250
10. Автомобили легковые с м.д.св. 90 л. с.и до 150 л. с.	19,26	21,7	23,9	26,3	28,9
11. Автомобильный бензин с октановым числом до "80"	2657	2657	2923
12. Дизельное топливо	1080	1080	1188

Закон устанавливает, что акцизы на вина шампанские и вина игристые на 2009 год не будут изменяться с целью стимулирования российского производителя, а в дальнейшем будут индексироваться в минимальном размере: ставки акцизов на 2010 и 2011 годы будут меньше, чем было предусмотрено законопроектом, принятым в первом чтении (рисунок 1).

Рисунок 1- Темп прироста акцизных ставок на вина шампанские, игристые

По сигаретам с фильтром индексация в 2009 году произведена на 25% (Рисунок 2), а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 30% (рисунок 3). В 2010 году акцизные ставки на сигареты с фильтром возросли на 36% по сравнению с 2009 годом, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 73%. В дальнейшем акцизные ставки будут индексироваться по сигаретам с фильтром до 22%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 40%

Рисунок 2- Темп прироста акцизных ставок на сигареты с фильтром

Рисунок 3- Темп прироста акцизных ставок на сигареты без фильтра

Закон сохраняет установленный в действующей редакции кодекса на 2009г. акциз на шампанские, игристые, газированные и шипучие вина в размере 10 руб. 50 коп./л. Размер акциза на указанные вина в 2010г. и 2011г. составит соответственно 14 руб. 00 коп./л и 18 руб. 00 коп./л.. По остальным подакцизным товарам акцизы проиндексированы на 10%.

Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрос с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. (рисунок 4) В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Рисунок 4- Темп прироста акцизных ставок на спирт этиловый

Несмотря на то, что в ходе доработки законопроекта была учтена возможность более дифференцированного подхода при установлении ставок акциза на нефтепродукты, выражена обеспокоенность тем, что повышение акцизов на нефтепродукты в будущем повлечет дальнейший рост цен на горюче-смазочные материалы, используемые сельскохозяйственными товаропроизводителями. В связи с этим при формировании проектов федерального бюджета необходимо предусматривать бюджетные ассигнования на компенсацию части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на горюче-смазочные материалы, использованные на проведение сезонных сельскохозяйственных работ.

В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) (рисунок 5), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009--2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

Рисунок 5- Темп прироста налоговых ставок автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)

Стоит обратить внимание, что в 2009 году значительно увеличилась ставка акциза на прямогонный бензин. Она составит 3900 руб. за 1 тонну, в 2010 году составит -- 4290 руб. и в 2011-м -- 4720 руб. за 1 тонну. Хотя в 2008 году по прямогонному бензину акциз уплачивался по ставке 2657 руб. за 1 тонну (рисунок 6).

Рисунок. 6-Темп прироста ставки акциза на прямогонный бензин

Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов). Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% (рисунок 7), а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

Рисунок 7- Темп прироста ставки акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%

Таким образом, рассмотрена действующая система исчисления акциз на текущий год и на два следующих года и проведен сравнительный анализ налоговых ставок.

Содержание