logo
Архив2 / курсовая docx200 / aktsizy_kursovaya

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты акцизов.

2.1. Особенности исчисления и уплаты акцизов.

Особенности исчисления и уплаты акцизов при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ. Одной из категорий налогоплательщиков акцизов в силу подп.3 п.1 ст.191 НК РФ являются лица, которые перемещают товар (ввозят его) через границу Российской Федерации. Данные лица платят акциз только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК РФ, следовательно, указанные лица исчисляют и уплачивают акциз в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством. Это подтверждают и положения ст.205 НК РФ, предусматривающие, что сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.

Следует учитывать, что статьями 185 - 186 НК РФ установлены особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (т.е. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации) в зависимости от применяемого плательщиком таможенного режима.

Статья 191 НК РФ содержит положения, определяющие налоговую базу при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. [10, с. 502]

В соответствии с п.1 ст.191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров (с учетом положений ст.185 НК РФ) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

2) сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ (пункт 1 ст.194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле

С = А х Н : 100% (1)

где С - сумма акциза; Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза); А - ставка акциза в процентах.

Сумма акциза с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен определяется по формуле

С = Н х А, (2)

где С - сумма акциза; Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона: А - ставка акциза в процентах. [4, с. 198]

В силу ст.322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

На основании п.1 ст.323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. [14, с. 154]

Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяются в разделе IV Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон № 5003-1). Таможенный режим может предусматривать освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Именно для таких случаев п.6 Инструкции предусмотрено, что при освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

Таможенная стоимость товара рассчитывается на основании методов определения таможенной стоимости, установленных в Законе № 5003-1. В соответствии с п.4 ст.6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные ТК РФ.

В соответствии с п.4 ст.11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.

Статьей 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Указанное положение следует применять при разрешении коллизий норм, содержащихся в законодательстве о налогах и сборах и таможенном законодательстве. [4, с. 203]

В пункте 1 ст.3 ТК РФ закреплена «зеркальная» норма: «При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

В соответствии с п.5 ст.191 НК РФ налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с п.1 ст.191 НК РФ. П.1 ст. 191 НК РФ устанавливает, что при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

Следует отметить, что данное положение введено 01.01.2006 Федеральным законом от 22.07.2005 № 117-ФЗ. Таможенный режим свободной таможенной зоны предусмотрен статьей 37 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и представляет собой таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин. [10, с. 509]

В соответствии с п.1 ст.331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного п.4 ст.295 ТК РФ. [14, с. 162]

Порядок взимания акцизов при различных таможенных режимах отражен в таблице 2 (Приложение 3). Как показывает расчет таможенных платежей, приведенный в таблице, взимание акцизов сильно отличается при различных таможенных режимах.

Особенности исчисления и уплаты акцизов при передаче нефтепродуктов собственнику давальческого сырья. Рассмотрим порядок исчисления акцизов при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья.

По общему правилу дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям передачи нефтепродуктов собственнику давальческого сырья, у переработчика датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров (пункт 2 статьи 195 НК РФ).

Сумму начисленного акциза переработчик обязан уплатить в бюджет в сроки, указанные в пункте 3 статьи 204 НК РФ и, согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 169 НК РФ, выделить соответствующую сумму акциза отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.[10, с. 512]

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. При этом следует помнить, что пунктом 5 статьи 154 НК РФ установлено, что для переработчика давальческого сырья налоговой базой по НДС является стоимость переработки с учетом акцизов.

Переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза (пункт 1 статьи 198 НК РФ).

Суммы акциза, предъявленные переработчиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. [12, с. 356]

Особенности исчисления и уплаты акцизов по операциям с прямогонным бензином.С 1 января 2007 года при совершении операций с прямогонным бензином производители прямогонного бензина при его реализации (подпункт 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ) и переработчики, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина при его получении, обязаны платить акциз.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство прямогонного бензина, обязаны получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином:

Для целей 22 Главы НК РФ под прямогонным бензином понимаются

бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. [12, с. 368]

Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

Порядок выдачи свидетельства на производство прямогонного бензина, свидетельства на переработку прямогонного бензина установлен Приказом Минфина РФ от 3 октября 2006 года №122н "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином". Сумма акциза, исчисленная организациями, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина при получении прямогонного бензина и при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается.

Если полученный прямогонный бензин в дальнейшем не используется организацией в качестве сырья при производстве продукции нефтехимии, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

При реализации прямогонного бензина организации, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При совершении операций с прямогонным бензином вычетам подлежат суммы акциза, начисленные организацией производителем прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина организации - переработчику прямогонного бензина.

Для того, чтобы воспользоваться правом на вычет при передаче на переработку на давальческой основе необходимо предоставить в налоговый орган документы (пункт 13 статьи 200 НК РФ):

1) копии договора с переработчиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. [10, с. 453]

Форма и порядок представления в налоговые органы реестров определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

При передаче прямогонного бензина переработчику на давальческой основе вычетам подлежат суммы акциза, начисленные производителем прямогонного бензина при предоставлении следующих документов:

У переработчика, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, вычетам подлежат суммы акциза при использовании полученного прямогонного бензина самим переработчиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при предоставлении следующих документов:

Уплата акциза по прямогонному бензину производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок необходимо подать налоговую декларацию (пункты 3.1 и 5 статьи 204 НК РФ). [12, с. 369]

Особенности исчисления и уплаты акцизов по алкогольной продукции.В соответствии со статьей 182 НК РФ, объектом налогообложения акцизами признается:

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) алкогольной продукции собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанной алкогольной продукции в собственность в счет оплаты услуг по производству алкогольной продукции из давальческого сырья (материалов);

- передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе.

Под алкогольной продукцией понимается спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процентов. [12, с. 370]

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Иными словами, организация, производящая алкогольную продукцию из давальческого сырья, обязана начислить к уплате в бюджет и предъявить собственнику давальческого сырья акциз по алкогольной продукции в момент передачи этой продукции собственнику давальческого сырья. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах - фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Суммы акциза, предъявленные переработчиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абзац 3 пункта 2 статьи 199 НК РФ). [10, с. 478]