ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Федеральные органы законодательной и исполнительной власти прилагают усилия для того, чтобы упорядочить производство, и сбыт алкогольной продукции и, таким образом, существенно пополнить государственную казну.

Россия обладает многовековым опытом эффективной организации винной монополии, когда изготовление и продажа спиртосодержащих жидкостей были исключительной прерогативой государства и приносили ему колоссальный доход. Основные отечественные законы о винных откупах и акцизах, правила монопольной торговли алкогольными напитками и уставы о питейных сборах инициировались и утверждались на протяжении многих столетий именно правителями России.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в РФ в части акцизов на алкогольную продукцию, а также практическое применение положений главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних изменений (на конкретных цифровых примерах) показало следующее.

К алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов.

Плательщиками акцизов по алкогольной продукции являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения акцизами на алкогольную продукцию возникает при реализации на территории РФ лицами произведенной ими алкогольной продукции, при передаче алкогольной продукции произведенной из давальческого сырья, при передаче в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, при передаче алкогольной продукции, произведенной для собственных нужд, при передаче в уставный капитал организаций, при передаче на переработку на давальческой основе, при ввозе на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется как объем реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Эту сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты:

а) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ее ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

б) подлежат вычету суммы акциза в случае безвозвратной утери алкогольной продукции в процессе ее производства, хранения и перемещения;

в) при передаче алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, в случае, если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его приобретении;

г) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем алкогольной продукции;

д) вычетам подлежат суммы акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Все эти вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком алкогольной продукции либо предъявленных им собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении алкогольной продукции либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ алкогольной продукции, выпущенной в свободное обращение.

С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон, устанавливающий новые, повышенные ставки акцизов на алкоголь в 2011?2013 годах, а также меняющий существующий порядок исчисления и уплаты акциза в отношении алкогольной продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 25 декабря 1993 года, с изменениями от 30 декабря 2008 года. (Публикуется с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ) // Российская газета. - Федеральный выпуск № 4831 от 21 января 2009 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ [Электронный ресурс]. URL:http://www.tks.ru/codex (дата обращения 30.10.2010).

4. Об акцизах: закон РФ от 06.12.1991 г. № 1993-1. [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=2339 (дата обращения 30.12.2010).

5. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон от 27.12.1991 г. № 2118-1. [Электронный ресурс]. URL: http://www.mnogozakonov.ru/catalog/date/1991/12/27/1155 (дата обращения 29.11.2010).

6. О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: федеральный закон от 21.07.05 № 107-ФЗ. [Электронный ресурс]. URL: http://mvf.klerk.ru/otvets/o015_107fz.htm (дата обращения 29.11.2010).

7. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: федеральный закон от 22.10.1995г. № 171-ФЗ. [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=79342;div=LAW;dst=1000000206 (дата обращения 29.11.2010).

8. Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения: приказ Минфина от 14.11.2006 г. № 146н (в ред. приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н). [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=LAW;n=74393 (дата обращения 13.12.2010).

9. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»: федеральный закон от 27.11.2010 г. № 306-ФЗ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/288736/ (дата обращения 13.12.2010).

10. Акцизы. Экономическая сущность акцизного налогообложения. [Электронный ресурс]. URL: http://www.bibliotekar.ru/finance-4/69.htm (дата обращения: 01.12.2010).

11. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. - 1998. - № 8. - С. 123-126.

12. Высказывания Кудрина А.Л. информационным агентствам во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php? id4=10471 (дата обращения 28.11.2010).

13. Дмитрий Медведев подписал закон о новых акцизах. [Электронный ресурс]. URL: http://www.alconews.ru/russia/2010/12/15299.php (дата обращения 03.12.2010).

14. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 496 с.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»).

15. Налогообложение алкогольной продукции. [Электронный ресурс]. URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a19/44020.html (дата обращения 25.11.2010).

16. Ленин В.И. Полное собрание сочинений, т. 06 «По поводу государственной росписи». [Электронный ресурс]. URL: http://vilenin.eu/t06/p262 (дата обращения 01.12.2010).

17. Лукичев К.Е. Акцизное обложение в российской империи. [Электронный ресурс]. URL: http://www.lawmix.ru/comm/998/ (дата обращения 20.11.2010).

18. Миляков П. Что такое акциз? // Империя вкуса. [Электронный ресурс]URL: http://www.imperiavkusa.ru/iv/iv.php?inc=archive/063_2005_11/art_3 (дата обращения: 01.12.2010).

19. Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь-октябрь 2009-2010 гг. [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/index.php?topic=budjet (дата обращения 16.12.2010).

20. Ячменев Г.Г. Алкогольная продукция как специфический предмет налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. - 2006. - № 5. [Электронный ресурс]. URL: http://fin-buh.ru/text/33784-1.html (дата обращения 24.11.2010).

Размещено на Allbest