Налогообложение ндс экспортных операций.

В процессе предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют экспортные операции.  Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как  это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику.  Кроме того, происходит приток валюты  в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

Одной из таких льгот, которая предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Ставка налога  с операций по экспорту - 0 %, а также налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.

экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе

Анализируя главу 21 «Налог на добавленную стоимость», регулирующую исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод: в отличие от реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ, при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (то есть «входной» НДС) либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию  в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, принимаются к вычету.

Однако право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и  право на вычеты у налогоплательщика возникают, только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу РФ.

Итак, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

Таким образом, организации-экспортеры применяют ставку НДС, равную 0%, ко всем видам товаров, предназначенным на экспорт. Исключение составляют лишь нефть, газовый конденсат, природный газ, экспортируемые в страны - участники СНГ, они облагаются налогом по ставке 20%. Причем, для подтверждения права использования ставки 0% требуется обязательное представление в налоговые органы соответствующих  документов (статья 165 НК РФ).

Кроме того, нулевую ставку налогоплательщик имеет  право  применять  и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством  и реализацией экспортных товаров. К ним  относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и   иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы  переработки товаров на таможенной территории под таможенным контролем.