3. Особенности исчисления таможенных пошлин и налогов при различных таможенных режимах
Ввоз и вывоз товаров может преследовать различные цели. В связи с этим законодательством разработаны разные таможенные режимы.
Таможенный режим — это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также статус товаров в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ или за ее пределами.
В целях таможенного регулирования Таможенным кодексом РФ предусмотрены следующие таможенные режимы (табл. 3):
основные — выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит;
экономические — переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории, временный ввоз, таможенный склад, свободная таможенная зона (свободный склад);
завершающие — реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;
специальные — временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов и иные специальные таможенные режимы.
В том случае, если товары ввозятся для производственных нужд организаций, а также для реализации населению, применяется таможенный режим выпуска товаров для внутреннего потребления (см. табл. 3). В соответствии с требованиями этого режима ввозимые товары остаются на таможенной территории РФ без обязательства об их вывозе при условии уплаты в полном объеме ввозной таможенной пошлины, акцизов и НДС.
Исчисление ввозной таможенной пошлины (Пи) производится по следующим формулам:
по адвалорным ставкам
Пи = Тс х Сп,
где Тс — таможенная стоимость товара; Сп — ставка пошлины, %;
по специфическим ставкам
Пи = О х Сп х Ке,
где О — количественная характеристика товара в натуральном выражении; Сп — ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара; Ке — курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.
Таблица 3. Особенности уплаты таможенных налогов при различных таможенных режимах
| Таможенный режим | Таможенная пошлина | НДС | Акциз | Временные ограничения по режиму |
| Выпуск для внутреннего потребления | Уплачиваются в полном объеме |
| ||
| Экспорт | Уплачивается при вывозе некоторых товаров | Применяется нулевая ставка в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней | Не уплачивается в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней |
|
| Временный ввоз | Производится полное или частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. При частичном условном освобождении за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории РФ уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрено Правительством РФ, в частности, в случаях временного ввоза контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок; если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма; если целью временного ввоза является оказание международной помощи | При частичном освобождении — два года, при полном освобождении — один год | ||
| Переработка для внутреннего потребления | При ввозе товаров для переработки производится полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения производится уплата таможенных пошлин и налогов исходя из ставок, применимых к продуктам переработки. Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения | Один год | ||
| Переработка на таможенной территории | Производится полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в установленный срок. При вывозе продуктов переработки вывозные таможенные пошлины не уплачиваются. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в полном объеме | Два года | ||
| Переработка вне таможенной территории | При вывозе товаров для переработки производится полное условное освобождение от уплаты таможенной пошлины. При этом освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов (НДС и акцизов) не производятся | Два года | ||
| При ввозе продуктов переработки применяется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов. Полное освобождение предоставляется при ввозе продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. При частичном освобождении уплата таможенных пошлин, НДС и акцизов производится в следующем порядке: | ||||
| Сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется: — при применении твердых ставок как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения; — при применении ставок в % как стоимость операций по переработке; — при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров | Сумма подлежащего уплате НДС определяется: — как стоимость операций по переработке товаров; — при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию РФ, и таможен ной стоимостью вывезенных на переработку товаров | Сумма акциза уплачивается в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров | ||
| Реимпорт | Подлежат возврату в федеральный бюджет:
| Три года | ||
| Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются по правилам, установленным для определения подлежащих уплате сумм таможенных пошлин при выпуске продуктов переработки для свободного обращения | Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории РФ товаров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории РФ | |||
| Производится возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режимом реимпорта не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ |
| Шесть месяцев | ||
| Реэкспорт | При ввозе предоставляется освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или производится возврат уплаченных сумм ввозных пошлин, НДС и акцизов, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ. При вывозе вывозные таможенные пошлины, НДС и акцизы не уплачиваются | Шесть месяцев | ||
При применении комбинированных ставок сначала определяется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке, затем по специфической ставке. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин или их сумма в зависимости от вида применяемой комбинированной ставки.
Исчисление акцизов по адвалорным ставкам производится по формуле
А = (Тс + Пи) х Са,
где А — сумма акциза; Тс — таможенная стоимость товара; Са — ставка акциза, %.
Исчисление акциза по специфическим ставкам производится по аналогии с внутренними акцизами. При использовании комбинированных ставок величина акциза определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам.
Для подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке, часть акцизов взимается в форме продажи марок акцизного сбора и представляет собой авансовый платеж. В настоящее время стоимость одной акцизной марки для табака и табачных изделий составляет 0,075 руб., для маркировки алкогольной продукции — 0,75 руб. Акцизный таможенный пост производит продажу импортеру марок только при условии обеспечения уплаты всех таможенных платежей. В последующем при таможенном оформлении производится полная уплата акциза с учетом внесенного ранее аванса.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в их стоимости. Однако в случаях использования таких товаров в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров суммы акциза, уплаченные при их ввозе в режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат налоговому вычету. Вычетам также подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных нефтепродуктов после их оприходования лицами, имеющими свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами. Для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган контракт и грузовую таможенную декларацию (или копии), а также платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске ввезенных товаров в свободное обращение на территории РФ.
Исчисление НДС производится по формуле
НДС = (Тс + Пи + А) х Сндс.
где НДС — сумма налога на добавленную стоимость; Тс — таможенная стоимость ввозимого товара; Сндс — ставка НДС.
Таможенный режим временного ввоза применяется в случаях, когда товары находятся на таможенной территории государства в течение ограниченного периода времени с условием последующего вывоза. Разрешение на временный ввоз предоставляется таможенным органом РФ на срок не более двух лет. При временном ввозе предусмотрено полное или частичное освобождение от таможенных пошлин и налогов.
При частичном освобождении расчет общей суммы таможенных платежей производится по следующей формуле:
Собщ = (Пи + НДС + А) х 3% х М,
где Пи, НДС, А — суммы соответственно ввозной таможенной пошлины, НДС и акциза, рассчитанных по ставкам, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза; М — количество месяцев временного ввоза.
Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов определяются Правительством РФ. Расчет таможенных платежей при помещении товаров под другие таможенные режимы следует осуществлять с учетом их особенностей (см. табл. 3). При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и перемещения припасов таможенные пошлины, НДС и акцизы не затачиваются.
Важный момент в практике таможенного налогообложения возможность получения налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Это относится к товарам, которые приобретены для осуществления операций, признаваемы объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи. Налоговый вычет производится по мере принятия товаров к учету независимо от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.
В заключение следует отметить, что новации в области таможенного налогообложения, предусмотренные в Таможенном кодексе РФ существенно упрощают таможенные процедуры, направлены на расширение института последующего таможенного контроля с учетом дифференцированного подхода к его осуществлению, способствуют созданию наиболее благоприятных условий для осуществлена внешнеэкономической деятельности.
Контрольные вопросы и задания
Назовите цели таможенно-тарифной политики.
Дайте определение таможенной пошлины.
Как классифицируются таможенные пошлины?
Что понимается под таможенным тарифом?
Каковы особенности исчисления таможенных налогов при различных таможенных режимах?
Литература
Козырин А.Н. Таможенные режимы. М.: Статут, 2000.
Романова Е.В. Таможенные платежи. СПб.: Питер, 2005.
Соболевская С.Ю. Таможенная пошлина. М.: Бератор, 2003.
Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н. Схемы налогообложения в рамках таможенных режимов. М.: Бератор-Пресс, 2002.
Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».