2. Система таможенных платежей

Таможенные платежи — это пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятель­ности при перемещении товаров и транспортных средств через тамо­женную границу РФ. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодек­са РФ к таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• таможенные сборы.

Рассмотрим существенные элементы таможенных платежей.

Плательщики таможенных платежей — декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность по их уплате (например, таможенный брокер — при декларировании им товаров по поручению декларанта; владелец склада — в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения). Любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу. Объектом обло­жения таможенными пошлинами и налогами являются товары, пере­мещаемые через таможенную границу.

Налоговая база для исчисления таможенных платежей в зависи­мости от установленных ставок — таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Система определения таможенной стоимости основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена.

Таможен­ная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервному (табл. 1).

Таблица 1. Методы определения таможенной стоимости товаров

Срок уплаты таможенных платежей устанавливается следующий:

при ввозе — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в тамо­женный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита,

а при вывозе — не позднее дня подачи таможенной декларации.

Существенное значение для практики таможенного налогообложения имеет деление таможенных платежей на пошлины, налоги и обязательные платежи неналогового характера — таможенные сборы (рис. 2).

Рис. 2. Классификация таможенных платежей

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являю­щийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Однако вопрос об экономической сущности таможенной пошлины является спорным. Многие экономисты относят ее к налоговой категории, поскольку согласно определению пошлина предполагает оказание услуги. Если сравнить стоимость услуг, оказываемых таможенными: органами участникам внешнеэкономической деятельности, с разме­рами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевид­ным, что величина последней значительно превосходит эту сто­имость. Кроме того, за сам факт таможенного оформления товаров таможенными органами взимаются сборы в установленном размере, которые и являются, по сути, платой за услуги. Однако с 1 января 2005 г. таможенная пошлина была исключена из состава федеральных нало­гов (ст. 13 Налогового кодекса РФ) и отнесена к неналоговым дохо­дам федерального бюджета (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).

Вывозные (экспортные) пошлины на отдельные виды товаров были введены в России в 1992 г. вместо действовавшего ранее нало­га на экспорт и просуществовали до середины 1996 г. Отмена вывоз­ных пошлин была обусловлена стремлением России стать членом ВТО. В начале 1999 г. для стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности взимание вывоз­ных пошлин было возобновлено. В настоящее время экспортные по­шлины имеют широкое применение в таможенной практике России и распространяются в основном на топливно-энергетические и дру­гие сырьевые товары (на которые приходится большая часть россий­ского экспорта), а также рыбопродукты, лесоматериалы и др. Приме­нение экспортных пошлин преследует чисто фискальные цели, чем бы ни было аргументировано их введение.

Ввозные (импортные) пошлины до середины 1992 г. в России не применялись. В течение второй половины 1992 г. действовал времен­ный импортный тариф, который охватывал 14 товарных позиций. В 1993 г. был принят постоянный импортный тариф, перечень подлежащих налогообложению товаров расширился, а ставки таможенных пошлин были дифференцированы от 5 до 50%. В течение последующих лет ставки ввозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров многократно изменялись, как правило, в сторону увеличения. В 2001 г. в России произошла унификация импортного тарифа, многие товарные позиции были объединены в группы с едиными ставками таможенных пошлин — 5; 10; 15 и 20%. -

Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:

адвалорные, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

специфические определяемые в фиксированном размере за единицу облагаемого товара;

комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую ставки.

Ставки ввозных таможенных пошлин дифференцированы в зави­симости от страны происхождения товара. В таможенном тариф установлены базовые ставки таможенных пошлин. Они применяются к товарам, происходящим из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ). Если же товары ввозятся из стран, к кото­рым Россия не применяет РНБ или страна их происхождения не установлена, то базовые ставки увеличиваются в два раза. Такие ставки получили название максимальных.

Импортные пошлины широко используются в тарифных преференциях. Так, в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ происходящих из развивающихся стран — пользователей схемой преференций РФ, ставки таможенных пошлин применяются в раз­мере 75% базовых. Такие ставки получили название преференциаль­ных. Если ввозимые товары происходят из слаборазвитых стран — пользователей схемой преференций РФ и стран — участниц СНГ, то таможенные пошлины не применяются. Важным элементом любо­го налога являются налоговые льготы, которые применительно к тамо­женной пошлине называются тарифными льготами. Они не могут носить индивидуального характера. Основной вид тарифных льгот — освобождение от уплаты пошлины.

Льготы в виде освобождения от уплаты пошлины предусмотрены в от­ношении следующих товаров (за исключением подакцизных):

• ввозимых в качестве вклада в уставный капитал организации с инос­транными инвестициями в порядке и сроки, установленные учредитель­ными документами;

• ввозимых на территорию РФ или вывозимых с нее и предназначен­ных для официального или личного пользования дипломатическими пред­ставителями иностранных государств;

• товаров, перемещаемых под таможенным контролем в режиме тран­зита через таможенную территорию РФ и предназначенных для третьих стран;

• в виде российской и иностранной валюты (кроме используемой для целей нумизматики), а также ценных бумаг;

• подлежащих обращению в собственность государства в случаях, пре­дусмотренных законодательством РФ;

• ввозимых в качестве гуманитарной помощи и в целях ликвидации последствий катастроф и стихийных бедствий;

• транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

• ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых на благотво­рительные цели по линии государств, правительств, международных орга­низаций, включая оказание технического содействия и др.

НДС при ввозе товаров на территорию РФ стал взиматься с 1 фев­раля 1993 г. Налоговой базой для исчисления НДС является сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и ак­циза (по подакцизным товарам). К ввозимым товарам применяются ставки НДС, действующие на территории РФ: 18 и 10%. Статьей 150 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС при ввозе некоторых товаров на таможенную территорию РФ.

Так, НДС не уплачивается при ввозе:

1. товаров (за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвоз­мездной помощи (содействия) Российской Федерации (согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ));

2. важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий; технических средств, для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

3. материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

4. художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5. всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6. продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7. технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8. необработанных природных алмазов;

9. товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, включая членов семей;

10. валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг;

11. продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

Акцизами при ввозе облагаются подакцизные товары по перечню установленному ст. 181 Налогового кодекса РФ. К ввозимым подакцизным товарам применяются единые ставки акцизов, действующие на территории РФ.

Налоговой базой акцизов по ввозимым товарам, по которым установлены адвалорные ставки, является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины; при применении специфических ставок — объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (объем, масса, количество). При использовании комбинированной ставки налоговая база определяется та же, как при применении адвалорной и специфической ставок.

Таможенный сбор — это платеж, уплата которого является одни из условий совершения таможенными органами действий, связанны с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Размеры сборов за таможенное оформление устанавливаются Прави­тельством РФ. Они дифференцированы в зависимости от таможен­ной стоимости товаров и ограничены приблизительной стоимостью оказанных услуг — 100 тыс. руб. (табл. 2).

Таблица 2 Размеры сборов за таможенное оформление товаров

Размеры сборов за таможенное сопровождение дифференцированы в зависимости от расстояния. Так, за таможенное сопровождение на расстояние до 50 км взимается сбор в размере 2000 руб., от 50 до 100 км — 3000 руб., от 100 до 200 км - 4000 руб., свыше 200 км - 6000 руб. При таможенном сопровождении морских, речных или воздушных судов размер сбора составляет 20 000 руб. и не зависит от расстояния переме­щения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособ­ленных помещениях для хранения отдельных видов товаров — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день.