1. Вопрос №15. Акцизы на отдельные виды подакцизных товаров: плательщики, перечень подакцизных товаров

Акцизы относятся к косвенным налогам, так как включаются в цену товара, однако они взимаются при совершении операций с определенной группой товаров, которые в соответствии с НК РФ признаются подакцизными. Налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, собственнику давальческого сырья или материалов соответствующую сумму акциза.[1, 15] акциз налоговый ставка товар

Плательщиками акциза, так же как и НДС, являются две группы субъектов: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Предусмотрены особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем. Поскольку производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений -- лицензий, которые в соответствии с действующим законодательными актами выдаются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то плательщиками акцизов выступают участники простого товарищества, производящие пиво, легковые автомобилии мотоциклы.

Участники договора о совместной деятельности несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплатеналога. Однако налог вноситв бюджет только одно лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложенияв рамках договора о совместной деятельности.

Это ответственное лицо по уплате возникающего общего акциза самостоятельно определяется участниками договора. Назначенное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, которая является объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках заключенного договора.

Своевременная полная уплата всей суммы акциза ответственным лицом означает исполнение обязанностей по уплате налога всеми остальными участниками договора.[2, 97]

Подакцизными товарами, в соответствии со ст. 181 НК РФ, признаются следующие группы товаров:

1)спиртосодержащие жидкости: спирт этиловый (за исключением коньячного); спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; пиво;

2)табачная продукция;

3) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

4) бензин (автомобильный и прямогонный);дизельное топливо;

5) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции, осуществляемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации (ст. 182 НК РФ):

1) реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача подакцизных товаров: на переработку на давальческой основе;лицами - производителями этих товаров из давальческого сырья собственнику указанного сырья (материалов); в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; лицами - производителями этих товаров для собственных нужд; другие операции по передаче произведенных товаров их производителями (например, в уставный (складочный) капитал в качестве взноса по договору простого товарищества и др.); ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) получение: (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина..[1, 18]

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Налоговые ставки. В зависимости от подакцизного товара установлены следующие разновидности налоговых ставок:

1) твердые (специфические), т.е. в абсолютной сумме на единицу измерения (например, спирт этиловый - 30 руб. 50 коп.за 1 л; сигары - 25 руб. 00 коп. за 1 шт.).

2) комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процентах) (например, сигареты с фильтром - 205 руб. 00 коп.за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт.).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и в зависимости от вида налогооблагаемой операции.

По операциям по реализации и передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки:

2) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Налоговый период - один календарный месяц.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного вида подакцизного товара в НК РФ:

- по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

- по товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, - как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.[3]

Исчисленную указанным образом сумму акциза налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты.

При этом, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, эта разница подлежит возмещению в форме зачета или возврата сумм налога после проверки налоговым органом обоснованности налоговых вычетов.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров по общему правилу производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.