4.4. Налоговые ставки

Мировая практика налогообложения свидетельствует о наличии достаточно большого диапазона ставок НДС в разных странах.

В отличие от многих европейских стран, которые широко используют льготные ставки НДС для товаров первой необходимости, в Украине льготные ставки этого налога на применяются, а действующим законодательством установлено две ставки: 20% и 0% .

Установить, что по налоговым обязательствам по налогу на добавленную стоимость, которые возникли:

с 1 января 2011 года до 31 декабря 2013 года включительно ставка налога составляет 20 процентов;

с 1 января 2014 года  17 процентов.

1) базовая ставка - 20% базы налогообложения. Налог прибавляется к цене товаров (услуг), а не включается в цену, как это имеет место относительно акцизного сборов;

2) нулевая ставка, которая, в большинстве случаев связана с осуществлением экспортных операций и является исключением из общих правил. При этом налоговые обязательства равняют нулю, а «входной» НДС, уплаченный поставщикам, входит в налоговый кредит.

Следует отметить, что нулевую ставку при экспорте не следует рассматривать как льготу. Это - специальный механизм налогового регулирования экспорта, применение которого обусловлено характером НДС как налога на внутреннее потребление и отвечает принципу «места назначения», который применяется в Украине относительно косвенного налогообложения.

По нулевой ставке облагаются налогами операции по:

1. вывозу товаров за границы таможенной территории Украины:

а) в таможенном режиме экспорта;

б) в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим согласно Таможенного кодекса Украины;

в) в таможенном режиме беспошлинной торговли;

г) в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

Товары считаются вывезенными за границы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям Таможенного кодекса Украины;

2. поставка товаров:

а) для заправки или обеспечения морских судов, которые:

используются для навигационной деятельности, перевозки пассажиров или грузов за плату, промышленной, рыболовецкой или другой хозяйственной деятельности, которая производится за пределами территориальных вод Украины;

используются для спасания или предоставления помощи в нейтральных или территориальных водах других стран;

входят в состав Военно-Морских Сил Украины и отправляются за границы территориальных вод Украины, в том числе на якорные стоянки;

б) для заправки или обеспечения воздушных судов, которые:

выполняют международные рейсы для навигационной деятельности или перевозку пассажиров или грузов за плату;

входят в состав Воздушных Сил Украины и отправляются за границы воздушной границы Украины, в том числе у места временного базирования;

в) для заправки (дозаправки) и обеспечение космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли;

г) для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных Сил Украины, которая принимает участие в миротворческих акциях за границей Украины, или в других случаях, предусмотренных законодательством;

ґ) магазинами беспошлинной торговли, согласно порядку, установленному Кабинетом Министров Украины. В случае дальнейшего вывоза таких товаров за границы таможенной территории Украины налог не взыскивается (в том числе по нулевой ставке).

Снабжение товаров магазинами беспошлинной торговли может осуществляться исключительно физический лицам, которые выезжают за таможенную границу Украины, или физический лицам, которые перемещаются транспортными средствами, которые принадлежат резидентам и находятся за пределами таможенной границы Украины. Нарушение норм этого подпункта тянет за собой ответственность, установленную законом. Порядок контроля за соблюдением норм этого подпункта устанавливается Кабинетом Министров Украины;

3. поставка таких услуг:

а) международные перевозки пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

Для целей этого подпункта перевозки считается международным, если такая перевозка осуществляется за единым международным перевозочным документом;

б) услуги, которые предусматривают работы с подвижным имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за границы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом.

К работам с подвижным имуществом принадлежат работы по переработке товаров, которые могут включать собственно переработку (обработку) товаров - монтаж, собирание, монтирование и отладка, в результате чего создаются другие товары, в том числе снабжения услуг по переработке давальческого сырья, а также модернизацию и ремонт товаров, который предусматривает проводку комплекса операций с частичным или полным восстановлениям производственного ресурса объекта (или его составных частей), определенного нормативно-технической документацией, в результате выполнения которого предполагается улучшение состояния такого объекта;

в) услуги по обслуживанию воздушных судов, которые выполняют международные рейсы.

К услугам по обслуживанию воздушных судов, которые выполняют международные рейсы, относятся услуги, которые комплексно необходимые и непосредственно связаны с выполнением международного рейса, а именно:

обслуживание воздушных судов и пассажиров в аэропорту ( посадка-взлет воздушного судна, обслуживание пассажиров в аэровокзале, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативная стоянка воздушного судна);

услуги по наземному обслуживанию воздушных судов и пассажиров в аэропортах;

аренда аэропортовых помещений в части использования для обслуживания международных рейсов (офисы, стойки регистрации и другие служебные помещения, которые арендуются авиаперевозчиками, которые выполняют международные рейсы);

услуги персоналу по обслуживанию воздушных судов;

г) услуги по перевозке пассажиров скоростными поездами Інтерсіті+.

В случае если операции по снабжению товары освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно положению этого раздела, к операциям по экспорту таких товаров применяется нулевая ставка.