Порядок исчисления налога
Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка (ст. 396 НК РФ). Если отчетный период – квартал, то сумма авансового платежа по истечении отчетного периода определяется как одна четвертая суммы налога за налоговый период, рассчитанной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Пример 1. В собственности страховой организации находится земельный участок. На 1 января 2007 г. все права на него зарегистрированы в установленном порядке. Кадастровая стоимость участка – 1 620 000 руб. Муниципальным образованием налоговая ставка установлена в размере 1,5%, отчетные периоды – квартал, полугодие и девять месяцев. Рассчитаем суммы авансовых платежей и земельного налога за 2007 г.
Сумма авансовых платежей составит:
– за I квартал – 6 075 руб. (1/4 x 1,5% x 1 620 000 руб.);
– за II квартал – 6 075 руб. (1/4 x 1,5% x 1 620 000 руб.);
– за III квартал – 6 075 руб. (1/4 x 1,5% x 1 620 000 руб.).
По окончании налогового периода определяется сумма налога – 24 300 руб. (1,5% x 1 620 000 руб.), а также сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, – 6075 руб. (24 300 – 6075 – 6075 – 6075).
Теперь рассмотрим порядок расчета земельного налога в случае, если у организации обязанность по уплате налога возникает в связи с приобретением квартиры в жилом доме, при этом право собственности на эту квартиру получено не с начала календарного года.
Пример 2. Страховая компания «Надежный гарант» 18 мая 2007 г. приобрела квартиру общей площадью 120 кв. м в многоквартирном доме, которая в дальнейшем была переведена из жилого фонда в нежилой. Кадастровая стоимость земли, установленная органами муниципального образования на 1 января 2007 г., равна 15 125 руб./кв. м, налоговая ставка для земельных участков, занятых объектами, не относящимися к жилищному фонду, – 1,5%.
На момент регистрации права собственности на помещение земельный участок площадью 1500 кв. м, на котором расположен дом, сформирован и имеет кадастровый номер. По запросу организации БТИ представило сведения об общей площади всех помещений данного многоквартирного дома – она составляет 6000 кв. м.
Рассчитаем сумму земельного налога СК «Надежный гарант» за 2007 г.
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, составит 22 687 500 руб. (1500 кв. м x 15 125 руб.).
Доля земельного участка, принадлежащая СК «Надежный гарант», – 0,02 (120 / 6000) кв. м.
Налоговая база по земельному налогу – 453 750 руб. (22 687 500 руб. x 0,02).
Поскольку организация является собственником недвижимости не с начала года, расчет налога необходимо производить с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено указанной статьей. При этом если возникновение (прекращение) данных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц их возникновения, если после 15-го числа – месяц их прекращения.
Значение этого коэффициента за 2007 г. составит 0,58 (7/12) мес.
Сумма земельного налога за 2007 г. – 3 947,62 руб. (453 750 руб. x 0,58 x 1,5%).