Использование резерва по сомнительным долгам

Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что «резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей».

Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

Пример 2

Используя данные предыдущего примера, предположим, что задолженность в размере 36 000 руб., возникшая у ООО «Мадлена» с 15 июля 2003 г., признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника.

У ООО «Мадлена» общая сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в первом квартале 2004 г. составила 58 400 руб.

Для покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует резерв на сумму 36 000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит: 58 400 руб. – 36 000 руб. = 22 400 руб.

Так как организация уже учла сумму резерва в составе внереализационных расходов, второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится во внереализационные расходы.

В том случае, если сумма созданного резерва меньше, чем сумма списываемого безнадежного долга, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода. Такое право предоставлено налогоплательщику подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5 ст. 266 НК РФ.