1.2 Елементи справляння акцизного податку

Платники акцизного податку є специфічною категорією, яка використовується для визначення сукупності субєктів господарювання та фізичних осіб, на яких положеннями Податкового кодексу покладено обовязок сплати акцизного податку.

Платниками акцизного податку відповідно до ст. 212 Податкового кодексу України є:

а) виробники підакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (при цьому акцизний податок виробнику сплачують замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари з давальницької сировини);

б) імпортери підакцизних товарів;

в) фізичні особи (як резиденти, так і нерезиденти), які ввозять підакцизні товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню (відповідно до митного законодавства);

г) особи, які реалізують:

- конфісковані підакцизні товари;

- підакцизні товари, визнані безхазяйними або за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання;

- підакцизні товари, які переходять у власність держави за правом успадкування або на інших законних підставах;

д) особи, які реалізують (передають у володіння, користування чи розпорядження) підакцизні товари, які були звільнені від оподаткування (за п. 213.3 ПКУ) при ввезенні на митну територію України;

е) особи, на яких покладено дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, - у разі порушення таких вимог;

ж) особи, на яких покладено виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів за ставкою податку 0 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів, - у разі порушення таких умов;

з) особи, на яких покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів, що не піддягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, - у разі порушення таких умов.

Виробники підакцизних товарів та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів, діяльність яких підлягає ліцензуванню, реєструються в органах ДПС за своїм місцезнаходженням на підставі інформації про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії, яку органи ліцензування у 5-денний строк з дня здійснення таких дій надають податковим органам. Саме на підставі отриманої інформації і відбувається реєстрація такої особи платником акцизного податку. Інші платники підлягають обовязковій реєстрації як платники акцизного податку в податкових органах за місцем державної реєстрації у місячний строк із дня початку господарської діяльності (п. 212.3 ПКУ).

Рис. 1.3. Елементи справляння акцизного збору

Обєкт оподаткування акцизним податком визначено ст. 213 ПКУ (див. додаток 1).

Як при виробництві на митній території України, так і при імпорті підакцизних товарів базою оподаткування є вартість реалізованого (ввезеного) товару, визначена за встановленими виробником (імпортером) максимальними роздрібними цінами без ПДВ та з урахуванням акцизного податку. При проведенні обчислення сум податкового зобовязання з максимальної роздрібної ціни податок на додану вартість виключається.

Субєкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари, в обовязковому порядку сплачують акцизний податок при ввезенні товарів на митну територію України під час подання митної декларації (крім алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що піддягають маркуванню).

Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є їх ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари, обчислена відповідно до положень Митного кодексу України. Митна вартість товарів вказується у митній декларації.

З метою обкладення підакцизних товарів акцизним податком ст. 28 і п. 215.2.2 Податкового кодексу України передбачають застосування таких ставок:

- абсолютна (специфічна) ставка податку - фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування. Відповідно до п. 29.2 розділу І ПКУ ці ставки підлягають індексації в порядку, визначеному Податковим кодексом України;

- відносна (адвалорна) ставка - розмір податку встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування;

- одночасне застосування специфічної та адвалорної ставок.

База оподаткування для акцизного податку визначена ст. 214 Податкового кодексу України (табл. 1.1).

Таблиця 1.1. База оподаткування акцизним податком