3.1 Расчет операционного бюджета затрат

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов: а) генеральный и частные б) гибкие и стратегические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность организации, называют генеральным. Целью его является - объединение и суммирование смет и планов различных подразделений предприятия, называемых частными бюджетами. В результате составления генерального бюджета создаются: прогнозируемый баланс, план прибылей и убытков, прогноз движения денежных средств организации. С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного генерального бюджета, выделяют две составных части бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом планирования:

- Подготовка операционного бюджета;

- Подготовка финансового бюджета.

Операционный бюджет -- это система бюджетов, характеризующих затраты на производство, реализацию продукции, управление предприятием, а также затраты по отдельным стадиям производства и функциям управления предприятием. Он включает: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет закупки и использования сырья и материалов, бюджет по труду, бюджет общецеховых расходов, бюджет цеховой себестоимости, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет производственной себестоимости, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов, бюджет полной себестоимости и бюджет по прибылям и убыткам.

Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается следующим списком:

бюджет продаж;

бюджет производства;

бюджет производственных запасов;

бюджет прямых затрат на материалы;

бюджет производственных накладных расходов;

бюджет прямых затрат на оплату труда;

бюджет коммерческих расходов;

бюджет управленческих расходов;

прогнозный отчет о прибыли.

Операционные бюджеты имеют отношения к планированию и выполнению текущей производственной деятельности организации. Они имеют значение и необходимы в работе для линейных руководителей. Финансовые бюджеты имеют значимость для руководства финансовой службы и для топ-менеджеров организации. Операционный бюджет занимает особое место в системе бюджетирования и именно с него начинается процесс бюджетирования. В состав операционных бюджетов входят следующие бюджеты: бюджет запасов производственных, бюджет производства, продаж и большая группа затратных бюджетов.

Планирование в компании начинается с планирования отделом сбыта на основе маркетинговых исследований объема продаж на следующий год. В 2015 году объем продаж планировался в сторону увеличения на 15%, по сравнению с прошлым годом.

На основании это плана, сотрудниками отдела сбыта разрабатывается план для филиалов. В частности, предоставлен следующий прогноз (таблица № 3.1).

Таблица № 3.1

Прогноз сбыта ООО «Газпром переработка»

На основании прогноза продаж и учета отсрочки платежа был составлен график поступления денежных средств (таблица № 3.2).

Таблица № 3.2

График ожидаемых поступлений денежных средств ООО

Основой организации финансов предприятия является финансовый план. Формой финансового плана является баланс доходов и расходов, в котором находят отражение результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, банками. Бюджет расходов составлен, исходя из прогнозируемого фонда времени труда рабочих. Переменная часть расходов рассчитывается исходя ставки 350 руб. за каждый час использования труда основных рабочих. Постоянная часть расходов в каждом периоде составляет 1400051 руб. Окончательный вид бюджета содержится в таблице № 3.3. Исходя из планируемого объема затрат прямого труда норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки.

Таблица № 3.3

Бюджет расходов в ООО «Газпром переработка»

Так в первом квартале при плане прямого труда 4289 часов при нормативе 35 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 150115 (4289*35) руб.

Постоянные издержки составляют 1400051 руб. в квартал. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов составляет по плану 2901201 (1501150+1400051) руб. Бюджет реализации в ООО «Газпром переработка» представлен в таблице № 3.4

Таблица № 3.4

Бюджет реализации в ООО «Газпром переработка» (руб.)

Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентом соотношении к объему продаж. При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период: комиссионные - 1,2%; доставка собственным транспортом - 1%; премиальные выплаты - 0,5%. Затраты на рекламу в квартал составят 30000 руб.

В бюджете управленческих расходов приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции (таблица № 3.5).

Данные таблицы демонстрируют, что в сумму выплат денежных средств по управленческим расходам не включены амортизационные отчисления.

Таблица № 3.5

Бюджет управленческих расходов в ООО «Газпром переработка» (руб.)

Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов.

Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Сформированный бюджет расходов и доходов ООО «Газпром переработка» представлен в таблице № 3.6.

Таблица № 3.6

Сводный бюджет доходов и расходов ООО «Газпром переработка», руб.

В данном отчете валовая прибыль получается путем расчета разницы между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. В первом квартале она равна 4410705 (1503670-1062600) руб. Для получения прибыли от продаж необходимо вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы. Она будет равна 121313,2 (4410705-1155991-2041581,7) руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Чистая прибыль находится вычитанием от налогооблагаемой прибыли ставки налога. Для первого квартала она будет составлять 921981 (1213132-(1213132*0,24)) руб. Таким же образом рассчитана прибыль в остальных кварталах бюджета. Бюджет движения денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. В таблице № 3.7 показан бюджет движения денежных средств.

Таблица № 3.7

Бюджет движения денежных средств ООО «Газпром переработка»

Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным.