Тема 5. Специальные налоговые режимы

Вопросы по теме

5.1. Упрощенная система налогообложения.

5.2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

5.3. Другие виды специальных налоговых режимов.

5.1. Упрощенная система налогообложения

Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, определяющие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Один из таких режимов называется упрощенной системой налогообложения (УСН). Он нацелен на создание более благоприятных экономических условий для организаций малого бизнеса.

Применение УСН предусматривает замену отдельных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

• НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров через таможенную территорию страны);

• налога на прибыль;

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога (действовал до 01.01.2010 г.) и уплаты страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоги и сборы, по которым сохраняются обязанности по уплате:

• взносы на обязательное пенсионное страхование;

• иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к УСН или возврат плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если:

– по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 45 млн. руб. Величина предельного размера дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары за предыдущий календарный год;

– в уставном капитале доля других организаций не более 25%;

– средняя численность работников в налоговом периоде не превышает 100 человек;

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не превышает 100 млн. руб.

Существует перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (статья 346.12, всего 18 пунктов). К ним, например, относятся:

– организации, имеющие филиалы или представительства;

– банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой,

– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

– бюджетные учреждения;

– иностранные организации.

Порядок перехода и прекращение действия упрощенной системы налогообложения таковы. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок от даты постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечисленные критерии называют критериями принадлежности организации к малому бизнесу.

Налоговые ставки таковы. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках или кассу).

Наибольшие сложности применение УСН вызывает при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Во-первых, установлены 36 позиций расходов, которые должны быть документально подтверждены, экономически оправданы и осуществлены только в рамках деятельности, направленной на получение дохода. К ним, в частности, относятся: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества.

Во-вторых, плательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенных на величину расходов, уплачивают не менее чем минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, начисленная по выбранному объекту налогообложения, оказалась ниже, чем сумма минимального налога. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды либо увеличивает сумму убытка, которая может быть перенесена на будущее в установленном порядке. Убыток используется следующим образом. Убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, но не более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.