Как исчисляется и уплачивается налог?

1. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев ( п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ);

2. По итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Обратите внимание! По итогам отчетных периодов налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы, однако, авансовые платежи нужно уплачивать по итогам отчетных периодов.

Расчет авансового платежа с объектом «доходы» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по итогам каждого отчетного периода как сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Исчисляется авансовый платеж исходя из ставки налога - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) и налоговой базы (НБ):

АП за отчетный период = НБ за отчетный период x 6%

При этом, обращаем внимание! Как авансовый платеж, так и налог уменьшается на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (СВ):

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период – СВ за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Налог, исчисляется исходя из ставки налога – 6 % и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x 6 %

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*:

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период – СВ за налоговый период – АП по итогам отчетных периодов

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов.

Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной

деятельности организации за 2011 год

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 169 809,8 руб.

4 851 730 руб. x 6% = 291 103,8 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал;

291 103,8 руб. - 121 294 руб.* = 169 809,8 руб. - сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные за I квартал страховые взносы;

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (121 294 руб. < 145 551,9 руб. (291 103,8 руб. x 50%), то исчисленный за I квартал авансовый платеж организация вправе уменьшить на 121 294 руб.

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 246 616 руб.

11 897 913 руб. x 6% = 713 874,8 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

713 874,8 руб. - 297 449 руб.* - 169 809,8 руб. = 246 616 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные за I квартал страховые взносы и авансовый платеж по итогам I квартала;

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (297 449 руб. < 356 937,4 руб. (713 874,8 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 297 449 руб.

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 201 836,2 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 1 070 166 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года;

1 070 166 руб.– 451 904 * - (169 809,8 руб. + 246 616 руб.) = 201 836,2 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за 9 месяцев текущего года, а также на сумму авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала и полугодия;

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности меньше половины исчисленного авансового платежа (451 904 руб. (445 904+ 6 000) руб. < 535 083 руб. (1 070 166 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 451 904 руб.

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 141 948 руб.

25 340 334 руб. x 6% = 1 520 420 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год;

1 520 420 руб. – 760 210 * = 760 210 руб. – сумма налога, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за год, подлежащая уплате за налоговый период.

760 210 - (169 809,8 руб. + 246 616 руб. + 201 836,2 руб.) = 141 948 руб.- сумма налога к доплате с учетом авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности больше половины исчисленного налога (766 510 руб. (733 510+ 33 000) руб. > 760 210 руб. (1 520 420 руб. x 50%), то исчисленный за год налог организация вправе уменьшить на 760 210 руб.

Итого за год организация уплатит налог в сумме 760 210 (169 809,8 + 246 616 + 201 836,2 + 141 948).

Расчет авансового платежа с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) путем уменьшения суммы фактически полученных доходов (Д), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, на сумму произведенных расходов (Р), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода:

НБ = Д - Р

2. Исчисляется сумма авансового платежа исходя из налоговой базы (НБ), определенной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, и ставки налога (С*):

АП за отчетный период = НБ x С*

* ставка налога - 15%. Вместе с тем, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов

Налог, исчисляется исходя из ставки налога (С*) и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x С*

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*:

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период - АП по итогам отчетных периодов

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (ставка налога – 15%).

Таблица 2. Показатели производственно-хозяйственной

деятельности организации за 2011 год

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 727 756 руб.

4 851 730 руб. x 15% = 727 756 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал;

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 1 056 931 руб.

11 897 913 руб. x 15% = 1 784 687 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

1 784 687 руб. - 727 756 = 1 056 931 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на сумму авансового платежа, уплаченную по итогам I квартала.

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 890 727 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 2 675 414 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года.

2 675 414 руб. – (727 756 руб. + 1 056 931 руб.) = 890 727 руб.- сумма авансового платежа, уменьшенная на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал и за полугодие.

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 1 125 636,1 руб.

25 340 334 руб. x 15% = 3 801 050,1 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год.

3 801 050,1 руб. – (727 756 руб. + 1 056 931 руб. + 890 727 руб.) = 1 125 636,1 руб. - сумма налога, уменьшенная на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, организация за год уплатит налог в сумме 3 801 050,1 (727 756 + 1 056 931 + 890 727 + 1 125 636,1).