2.1 Налоговая система и принципы ее построения

В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков изложены Налоговом кодексе Республики Беларусь (РЖ РБ), вступившем в силу 1 января 2004 года, статьи 21-22. А права, обязанности и ответственность налоговых органов Беларуси установлены в статьях 67, 82-84 НК РБ.

Принципиальным в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, то есть приспособляемость к изменяющимся условиям.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

* субъект налога,

* предмет и объект налогообложения,

* база налогообложения,

* источники выплаты налоговых платежей,

* ставка налога,

* налоговые льготы,

* налоговый и отчетный периоды,

* санкции,

* порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию [1, с. 38].

В соответствии с НК РБ, статья 13, «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства)».

Согласно ПК РБ (статья 28), «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах [34, с. 10].

Согласно ПК РБ (статья 41), «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:

* твердые ставки - определяются в абсолютной сумме

* пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

* прогрессивные ставки - увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале.

* регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения.

Согласно НК РБ (статья 41), «налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде:

* освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

* дополнительных по отношению к учитываемым налогам при определении (исчислении) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налогов, сбора (пошлины);

* пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

* в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которых относятся:

введение налогооблагаемого минимума -- освобождение от налога части его объекта;

установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение ставок налога, уменьшение его оклада;

предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);

изъятие из налогообложения части объекта налога;

вычет из налогового платежа за расчетный период;

освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые льготы:

общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;

специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.

Именно они используются государством для регулирования рыночной экономики.