4.4. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу федеральных налогов. Плательщиками налога являются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

К объектам налогообложения относятся следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,

• передача имущественных прав;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В ст. 146 п. 2 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения (9 пунктов).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. К таким операциям относятся, например:

– реализация жизненно необходимой медицинской техники;

– услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

– услуги скорой медицинской помощи;

– услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

– услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в секциях;

– услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования;

– реализация предметов религиозного назначения;

– выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,

– услуги организаций отдыха и оздоровления детей (всего 54 пункта).

Налоговая база для НДС определяется как стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты полной или частичной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Установлены три ставки налога: 0%, 10%, 18%. Ставки налога применяются в зависимости от объекта налогообложения и порядка формирования цены.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., − квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, соответствующая разнице между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

Вычетам подлежат следующие суммы налогов:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг);

• предъявленные покупателю продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет в случае возврата этих товаров (отказа от работ, услуг);

• уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств введены в эксплуатацию, а сырье и материалы отпущены в производство.

Вопросы

1. Кто является плательщиком НДС?

2. Каковы объекты налогообложения по НДС?

3. При каком условии организации освобождаются от уплаты НДС?

4. Какие услуги освобождаются от уплаты НДС?

5. Какие ставки НДС действуют в РФ в настоящее время?

6. Как и когда определяется налоговая база для уплаты НДС?

7. Какие суммы НДС подлежат вычету?