1.5 Характеристика статей актива и пассива баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив - три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости [16].

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строка 1110)

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. К нематериальным активам относят:

? исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

? имущественные права на топологии интегральных микросхем;

? деловую репутацию фирмы, т. е. разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

? организационные расходы.

Для сопоставимости с данными, которые приводятся в разделе 1 пояснений к бухгалтерскому балансу, в этом показателе показываются также затраты по незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов.

Результаты исследований и разработок (строка 1120)

В данном разделе приводится информация о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), не списанным на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. Правила формирования информации по данному разделу установлены в ПБУ 17/02 «НИОКР».

Основные средства (строка 1130)

По строке 1130 показывают остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. К основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя).

Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на гос. регистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, организация вправе (но не обязана) перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01, например «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию». С этого момента он будет считаться включенным в состав основных средств, сумму НДС фирма вправе поставить к вычету, а амортизацию можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. Правда, в этом случае стоимость такого основного средства придется учесть при расчете налога на имущество.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)

В данном показателе приводится информация об основных средствах, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Информация о доходных вложениях организаций в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по тем же правилам, что и для основных средств, т. е. в соответствии с ПБУ 6/01. Данные в показателе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся по остаточной стоимости.

Финансовые вложения (строка 1150)

По этой строке баланса отражаются приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией.

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).

Собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 1320. Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - по строке 1230 в составе дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые активы (строка 1160)

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у организации образуются вычитаемые временные разницы. Например, если сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 1160. Вычитаемая временная разница также появляется, если организация переплатила в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль и зачла ее в счет будущих платежей (п. 11 ПБУ 18/02).

Прочие внеоборотные активы (строка 1170)

По этой строке указываются данные об иных внеоборотных активах организации, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1.

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы (строка 1210)

По строке 1210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Данные по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Кроме того, здесь показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

? 20 «Основное производство»;

? 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

? 23 «Вспомогательные производства»;

? 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Торговые фирмы указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (т. е. за минусом торговой наценки).

Строка «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

В строке «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220)

Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 1220.

Условия для получения вычета по НДС прописаны в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Однако в некоторых случаях принять к вычету всю сумму НДС нельзя.

Так, налоговый вычет по представительским расходам, а также по затратам на командировки и рекламу предоставляется в размере, соответствующем доле затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (2, п. 7 ст. 171).

Стоит отметить, что не всем организациям нужно заполнять строку 1220.

Во-первых, это могут не делать фирмы, которые освобождены от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых - те предприятия, которые переведены на ЕНВД. По строке 1220 такие фирмы просто ставят прочерк.

Дебиторская задолженность (строка 1230)

В строке 1230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражается краткосрочная дебиторская задолженность. Здесь же отражаются остатки авансов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

? покупателей - за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

? поставщиков - за перечисленные им авансы;

? подотчетных лиц - за выданные им деньги;

? работников - по полученным от фирмы займам.

Отметим, что в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, следует показывать в разделе 1 «Внеоборотные активы» в показателе «Прочие внеоборотные активы».

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240)

В данном показателе показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы (на срок не более года).

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные и высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогичный короткий срок.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250)

Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 1250 баланса.

Так, здесь отражают:

? деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (на пример, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т. д.), т. е. дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

? деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

? деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

? прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), т. е. дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы (строка 1260)

В строке 1260 указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела 2 баланса.

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал (строка 1310)

Сумму уставного капитала организации указывают по строке 1310. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал. Задолженность учредителей следует отразить в разделе «Кредиторская задолженность».

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)

Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 1320 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)

Сумма добавочного капитала организации отражается по строке 1340.

Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал». бухгалтерский отчетность управление

Добавочный капитал формируется за счет:

? дооценки основных средств;

? дооценки нематериальных активов;

? переоценки прочих внеоборотных активов.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)

В данном показателе приводится величина добавочного капитала, который образовался за счет иных операций. К таким операциям можно отнести:

? эмиссионный доход, представляющий собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

? курсовая разница по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации;

? вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью;

? суммы НДС, восстановленные учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

Резервный капитал (строка 1360)

Строку 1360 заполняют организации, которые создают резервный фонд, образованный как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 1370. Кроме того, здесь же показывают сумму начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заемные средства (строка 1410)

Займы и кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 1410.