4. Порядок исчисления акцизов по денатурированному этиловому спирту

По денатурированному этиловому спирту (денатурату), в случае наличия свидетельств на операции с денатуратом, установлен особый порядок начисления акцизов.

По денатурату в налоговых органах можно получить свидетельства:

• на производство денатурата - организациями-производителями;

• на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат - организациями покупателями денатурата.

Организация-производитель денатурата, имеющая свидетельство на производство денатурата, при его продаже организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат, сумму начисленного акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяет (делается надпись «Без акциза») и отражает ее в учете (Д сч. 19А, К сч. 68А).

Суммы начисленного акциза могут включаться организацией-производителем денатурата в состав налоговых вычетов (Д сч. 68А, К сч. 19А) при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурата неспиртосодержащей продукции:

• свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

• копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

• реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России;

• накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;

• актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

При наличии свидетельства на производство денатурата и при продаже его организациям, не имеющим свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат, акциз начисляется в общем порядке: у продавца по установленным ставкам для алкогольной продукции начисляется акциз (Д сч. 90-4, К сч. 68 А); у покупателя денатурата сумма предъявленного продавцом акциза включается в его стоимость (Д сч. 10,41, К сч. 60).

У покупателя денатурата, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат, при оприходовании приобретенного денатурата начисляется акциз (Д сч. 19А, К сч. 68А).

При использовании денатурата на производство неспиртосодержащей продукции суммы начисленного акциза могут включаться в состав налоговых вычетов при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции (Д сч. 68А, К сч. 19А):

• свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

• копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

• реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России;

• накладной на внутреннее перемещение;

• акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

• акта списания в производство и других документов.

Сроки уплаты акцизов по денатурированному этиловому спирту и представления деклараций по ним представлены в табл. 2.

Таблица 2. Сроки уплаты акцизов в бюджет и представления деклараций