8. Особенности исчисления акцизов по прямогонному бензину

По прямогонному бензину в случае отсутствия свидетельства на операции с прямогонным бензином установлен общий порядок начисления акцизов: при продаже в этом случае прямогонного бензина у продавца по установленным ставкам для прямогонного бензина начисляется акциз (Д сч. 90-4, К сч. 68 А); у покупателя прямогонного бензина сумма предъявленного продавцом акциза включается в его стоимость (Д сч. 10,41, К сч. 60).

Организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции с прямогонным бензином, могут быть выданы свидетельства на следующие виды деятельности:

- на производство прямогонного бензина;

- на переработку прямогонного бензина (использование прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии).

Организация -- производитель прямогонного бензина, имеющая свидетельство на его производство, при его продаже организациям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумму начисленного акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяет (делается надпись «Без акциза») и отражает в учете (Д сч. 19А, К сч. 68).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежат налоговому вычету (Д сч. 68, К сч.19А) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. Форма и порядок представления в налоговые органы реестров определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России.

При наличии свидетельства на производство прямогонного бензина и при продаже его организациям, не имеющим свидетельства на переработку прямогонного бензина, акциз начисляется в общем порядке: у продавца по установленным ставкам для прямогонного бензина начисляется акциз (Д сч. 90-4, К сч. 68 А); у покупателя прямогонного бензина сумма предъявленного продавцом акциза включается в его стоимость (Д сч. 10,41, К сч. 60).

У покупателя прямогонного бензина, имеющего свидетельство на его переработку, при оприходовании приобретенного прямогонного бензина начисляется акциз (Д сч. 19А, К сч. 68). При использовании прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) суммы начисленного акциза могут включаться в состав налоговых вычетов при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из прямогонного бензина продукции нефтехимии (Д сч. 68, К сч. 19А):

-- накладной на внутреннее перемещение;

-- накладной на отпуск материалов на сторону;

-- лимитно-заборной карты;

-- акта приема-передачи сырья на переработку;

-- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

-- акта списания в производство.

Сроки уплаты акцизов по прямогонному бензину и представления деклараций по ним представлены в табл. 6.

Таблица 6. Сроки уплаты акцизов в бюджет и представления деклараций