5. Порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

Маркировка табачных изделий, производимых на территории РФ, специальными марками введена с 1 августа 1999 г. Ответственность за маркировку табачных изделий несут организации -- производители этих изделий. Цена специальной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя и доставкой в территориальные налоговые органы и составляет 150 рублей за 1000 штук без учета налога на добавленную стоимость. Затраты на приобретение специальных марок относятся на себестоимость табачной продукции.

Выпуск организацией-производителем табачной продукции без маркировки влечет наложение административного штраф:

• на должностных лиц в размере от 3000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения;

• на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения.

Продажа немаркированной табачной продукции, а также хранение, перевозка либо приобретение табачной продукции в целях сбыта влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения;

• на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения.

Ставки акцизов по табачным изделиям, в том числе ввозимым на территорию РФ, установлены НК РФ.

Налоговым периодом при начислении акцизов по табачной продукции является каждый календарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет (Абюд), определяется по итогам налогового периода в общем случае следующим образом:

Абюд = Анач - Авыч

где Анач -- общая сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Aвыч -- общая сумма акциза, принимаемая за налоговый период в качестве налоговых вычетов.

В случае если Анач > Авыч, то возникающая разница уплачивается в бюджет.

Сроки уплаты акцизов и представления деклараций по табачным изделиям представлены в табл.

Таблица 3 Сроки уплаты акцизов в бюджет и представления деклараций

Акциз по табачной продукции уплачивается по месту ее производства.

Моментом формирования налоговой базы по акцизам является отгрузка (передача) табачной продукции.

В случае если Анач < Авыч, то возникающая разница подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или возврату. Порядок возмещения акциза бюджетом производится в общем порядке (аналогичен порядку, приведенному для алкогольной продукции).

При реализации произведенной организацией табачной продукции акциз (Анач) начисляется:

- по табаку курительному, трубочному и др.:

Анач = Кт ? Ст

где Кт - количество произведенного и реализованного курительного (трубочного и др.) табака, кг.; Ст - ставка акциза по табаку, руб. /кг.;

- по сигарам:

Анач = Ксиг ? Ссиг

где Ксиг - количество произведенных и реализованных сигар, шт.; Ссиг - ставка акциза по сигарам, руб. /шт.;

- по сигариллам:

Анач = Кср ? Сср

где Кср - количество тысяч произведенных и реализованных сигарилл, тыс. шт.; Сср - ставка акциза по сигариллам, руб. / тыс. шт.;

- по сигаретам и папиросам установлена комбинированная ставка, в этом случае сначала подсчитывается Анач1:

Анач1 = Кат ? Сар + РСат ? Сап / 100

где Кат - количество табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, тыс.шт.; Сар - ставка акциза в рублях за 1000 штук табачных изделий; РСат - расчетная стоимость табачных изделий, руб.; Сап - ставка акциза в процентах к расчетной стоимости, %.

Расчетная стоимость сигарет и папирос равна:

РСат = Кп ?РЦмах,

где Кп - количество пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, шт.; РЦмах - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий, руб./пачку;

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям организациями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и наносится на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Затем подсчитывается Анач2:

Анач2 = Кат ?Самин,

где Самин - минимальная ставка акциза за табачные изделия, установленная в законе, руб. / 1000 шт.

После этого производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:

Анач = max {Анач1, Анач2}.

Пример. Организация произвела и реализовала 1000 пачек сигарет с фильтром, в каждой пачке по 20 сигарет. Максимальная розничная цена пачки сигарет без НДС и акциза равна 10 руб./пач. Сумма акциза рассчитывается следующим образом:

• рассчитывается акциз по рублевой ставке (условно ставка акциза - 125 руб./тыс. шт.): [(1000 пач. ? 20 сиг. /пач.) / 1000 сиг.] ? 125 руб. / тыс. шт. = 2 500 руб.;

• рассчитывается акциз исходя из максимальной розничной цены (условно ставка акциза - 6,5 % от расчетной стоимости): 1 000 пач. ? 10 руб. / пач. ? 6,5/100 = 650 руб.;

• складываются полученные суммы и рассчитывается Анач1 = 2500 руб. + 650 руб. = 3 150 руб.;

• рассчитывается Анач2, исходя из установленной законом минимальной ставки акциза, равной 155 руб. за 1000 штук (условно): 20 тыс. шт. ? 155 руб. / тыс. шт. = 3 100 руб.;

• из двух рассчитанных величин выбирается максимальная: Анач = max {3 150; 3100} = 3150 руб.

Сумма НДС по реализованным сигаретам равна 2 367 руб. [(1 000 пач. ? 10 руб./пач. + 3 150 руб.) ? 18/100].

В бухгалтерском учете отражаются операции:

- отгружена табачная продукция покупателю - Д сч. 62, К сч. 90 - 15 517 руб.;

- начислен НДС по отгруженной табачной продукции - Д сч. 90, К сч. 68НДС - 2367 руб.;

- начислен акциз по отгруженной табачной продукции - Д сч. 90, К сч. 68А - 3150 руб.

По представленным выше формулам акциз начисляется и при передаче произведенной табачной продукции другим организациям на переработку в качестве давальческого сырья; безвозмездно; в качестве отступного или новации; в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; участникам при их выходе из общества, из совместной деятельности; в качестве предметов залога.

Аналогично начисляется акциз и при использовании произведенной табачной продукции в структуре организации для производства неакцизных товаров; на собственные нужды организации, не включаемые в себестоимость; на выплату зарплаты.

При реализации табачной продукции несобственного производства (переданных налогоплательщику по решениям судов конфискованных, бесхозяйных товаров; происходящих и ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления) организация также должна начислить акциз и перечислить его в бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму начисленного акциза (Анач) на сумму налоговых вычетов (Авыч).

Налоговым вычетам подлежат: суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении и при ввозе на территорию РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Листья табака, являющиеся сырьем для производства табачной продукции, не облагаются акцизами. Но табак трубочный и курительный могут приобретаться, например, общим весом и служить сырьем для изготовления табака в расфасованном виде. Ставки акциза на используемое сырье (табак курительный) и ставки акциза на расфасованный табак курительный определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (рубль за килограмм табака). В этом случае акциз, уплаченный за табак в не расфасованном виде, принимается в состав налоговых вычетов после реализации расфасованного табака.

Пример. Организация закупила табак курительный общим весом 1000 кг. Ставка акциза - 422 руб. /кг. табака курительного (условно). Сумма акциза, уплаченная поставщику табака равна 422 000 руб. (1000 кг. ? 422 руб. /кг.). Часть приобретенного табака расфасована в 2 000 пачек по 200 грамм и реализована. В этом случае, по проданным пачкам курительного табака начисляется акциз в сумме 168 800 руб. (2 000 пач. ? 0,2 кг. ? 422 руб. / кг.). Одновременно сумма уплаченного поставщику акциза по приобретенному табаку включается в состав налоговых вычетов в такой же сумме 168 800 руб. (было использовано для производства реализованных пачек табака 2 000 пач. ? 0,2 кг. = 400 кг. табака; 400 кг. ? 422 руб./ кг. = 168 800 руб.).

Также включаются в состав налоговых вычетов суммы акцизов, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе хранения, перемещения и обработки в пределах норм естественной убыли; суммы акцизов, уплаченные собственником подакцизного сырья, использованного при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья; суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в бюджет по реализованным подакцизным товарам, в случае возврата покупателем данных подакцизных товаров.

Налоговые вычеты по возвращенной покупателями табачной продукции производятся после отражения в учете корректировочных записей по возврату товаров.