37. Метод учета и калькулирования неполной (сокращенной) себестоимости

В управленческом учете существует подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.

В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данного системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за период.

Используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Если перед УУ стоят задачи, связанные с принятием управленческих решений, то при расчете себестоимости применяется классификация затрат на переменные и постоянные. В данном случае, себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе системы «директ-костинга». Система «директ-костинга» не используется в финансовом учете, а только в управленческом учете.

При данной системе себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат, т.е. только переменные затраты распределяются по носителям затрат. По переменным затратам также оцениваются запасы (остатки ГП на складах и НЗП)

Формирование себестоимости на основе системы «директ-кост»:

* определяется себестоимость по переменным затратам – включает переменные прямые затраты, переменные общепроизводственные расходы, переменные общехозяйственные расходы и переменные расходы на продажу; при этом переменная производственная с/с не включает переменные расходы на продажу

* далее определяется полная себестоимость реализованной продукции – включает себестоимость по переменным затратам, а также (постоянные прямые затраты, постоянные ОПР)-это постоянные производственные, постоянные ОХР (это постоянные управленческие) и постоянные расходы на продажу.

При использовании системы «директ-кост» прибыль от реализации продукции рассчитывается в 2 этапа:

1) Из выручки вычитают себестоимость по переменным затратам и определяют маржинальный доход. Этот показатель используется при принятии краткосрочных управленческих решений.

2) Из маржинального дохода вычитают постоянные затраты и получают прибыль от реализации продукции.

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция с/с - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

- Выручка от продажи продукции (В)

- Переменные затраты (ПеЗ)

- Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

- Постоянные затраты (ПоЗ)

- Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где

О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Д26К10,70,69,02,60

Д90/2К26

Достоинства:

1. Простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости

2. Возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам и МД

3. Информация, полученная по этому методу, позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

4. Использование данного метода необходимо в тактическом и оперативном управлении (постоянные затраты в ряде случаев могут искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов).

Недостатки:

1. Трудоемкость разделения затрат на постоянные и переменные

2. Для большинства целей управления недостаточна информация только о переменных затратах, необходимы данные о полных издержках

3. Не применяется для финансового учета

Для производственных можно применять, а для торговых нельзя.

Пр-я с/с по перем.затр.ГП=прямые произв. перем.затр.+ общепр.расх; С/с по перем.затр. реал. Прод.=произв.с/с по перем затр. (прям. Перем. Затр., перем. Общепр. Затр.) и переменные общехоз. Расх., перем. Расх. на продажу

Полная с/с реал. Прод.= с/с по перем. Затр., прям. Пост. Затр., пост. Общепр. Расх., пост. Общехоз. Затр., пост. Расходы на продажу