Вопрос 2.3 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Сумма доходов в натуральной форме (ст. 211 НК) признается для целей налогообложения исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов.

К доходам в натуральной форме относится оплата организацией, индивидуальными предпринимателями за физических лиц:

- коммунально-бытовых услуг;

- питания, отдыха;

- транспортных расходов;

- безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);

- оплата труда в натуральной форме.

К доходам в виде материальной выгоды относятся (ст. 212 НК):

1) экономия на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.

При расчете учитывается ¾ ставки рефинансирования ЦБ, установленной на дату получения заемных или кредитных средств.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму дохода и уплачивает налог.

Налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным средствам, но не реже 1 раза за налоговый период.

Пример.

Работник получил 12.03.2005 заемные средства 100 тыс. руб. под 5% годовых. Уплата процентов и возврат займа производится единовременно 11.09.2005.

Определить НДФЛ с материальной выгоды.

Решение.

1. Определяем проценты, уплаченные по договору займа =

100 000 * 5% * 184 дня / 365 дней = 2 520 руб. 55 коп.

2. Определяем сумму процентной ставки исходя из ставки рефинансирования на 12.09 =

100 000 * (3/4 * 13%) * 184 дн. / 365 дн. = 4 915 руб. 07 коп.

3. Определяем материальную выгоду =

4 915,07 – 2 520,55 = 2 394 руб. 52 коп.

4. Определяем НДФЛ = 2 394,52 * 35% = 838 руб.

2) материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по сделкам между взаимозависимыми лицами определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

Ставка 13%.

Датой получения дохода является день приобретения товара (работ, услуг).

3) материальная выгода от приобретения физическими лицами ценных бумаг – образуется в результате безвозмездного получения ценных бумаг либо по приобретению их по ценам ниже рыночных.

При этом ценные бумаги должны обращаться на организованных рынке ценных бумаг.

Доход определяется как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг на дату покупки с учетом предельной границы колебаний (19,5%) и фактическими затратами физического лица на их приобретение.

Ставка 13%

Датой получения дохода считается день приобретения ценных бумаг.

Пример.

Акция – рыночная цена 100 руб., продажа за 70 руб.

Расчет НДФЛ = ((100 – 19,5) – 70) * 13%