Вопрос 6.2 Объект налогообложения и налоговая база по ндс.

Объектом налогообложения являются:

- операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав, в том числе безвозмездная передача;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли;

- выполнение СМР для собственного потребления, если их выполнение влечет принятие на учет объекта, завершенного капитальным строительством;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не относится к объекту налогообложения:

- операции, которые не признаются реализацией для целей налогообложения;

- передача ОС органам государственной власти, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, муниципальным и унитарным предприятиям.

Местом реализации признается территория РФ если выполняется одно из условий:

- товар находятся на территории РФ, не отгружается и не транспортируется (недвижимость);

- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ;

Определение места реализации работы, услуги осуществляется со ст. 148 НК в зависимости от вида работ, услуг:

- если работы, услуги реализуются на территории иностранного государства, то такие операции не являются объектом налогообложения.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

При этом учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цены реализации с учетом акцизов и без учета НДС.

Цена реализации определяется в соответствии со ст. 40 НК.

При реализации имущества, которое учитывается по ценам, включающим НДС, налоговая база определяется как разница между продажной ценой имущества с учетом НДС и акцизов и стоимостью этого имущества по учетным данным. Применяется расчетная ставка.

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между продажной ценой продукции с учетом НДС и ценой ее приобретения. Перечень такой продукции установлен Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383. Применяется расчетная ставка.

При заключении договора цессии у поставщика товара (работ, услуг), уступившего право требования, дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам), облагается НДС в объеме и на условиях, предусмотренных в первоначальном договоре.

Если поставщик при продаже дебиторской задолженности получит меньшую сумму по сравнению с первоначальным договором, то разница не уменьшает налоговую базу по НДС.

Если поставщик определяет выручку по оплате, то уступка права требования приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) датой возникновения обязанностей по уплате НДС является день вступления в силу договора цессии.

У нового кредитора налоговая база по НДС определяется, как сумма превышения дохода, полученного им при последующей уступке права требования или погашения обязательства над суммой расходов на приобретение права требования.

При выполнении СМР для собственных нужд налоговая база определяется исходя из суммы затрат по возведению соответствующего объекта.

Датой выполнения СМР для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завешенного капитальным строительством.

НДС, начисленный на стоимость СМР, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, после уплаты в бюджет принимается к вычету.

Налоговыми агентами по НДС являются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков.

Налоговая база определяется, как сумма дохода иностранной организации от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. И рассчитывается отдельно по каждой операции.

Сумма налога определяется по расчетным ставкам.

После перечисления НДС покупатель может принять его к вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретены для использования при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения по НДС.

2) лица, получившие в пользование государственное и муниципальное имущество по договорам аренды с государственными и муниципальными органами.

Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Определяется отдельно по каждому арендованному объекту.

НДС исчисляется по расчетным ставкам, налоговые агенты обязаны перечислять НДС в бюджет по своему месту нахождения.

После уплаты НДС по аренде налог можно принять к вычету.

В налоговую базу включаются суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок.

Исключения: не облагаются НДС авансы в счет предстоящих поставок:

- экспортируемых товаров (работ, услуг), длительность изготовления которых более 6 месяцев (Постановление Правительства РФ № 602 от 21.08.2001);

- товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (ст. 149 НК);

- товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Вычету подлежит исчисленный и уплаченный НДС.

Производится после реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Налоговая база увеличивается на сумму денежных средств, полученных в виде процентов или дисконта по векселям, которые выдали покупателю товаров (работ, услуг).

Сумма процентов или дисконта, включаемая в налоговую базу, рассчитывается как разница между общей суммой полученных процентов (или дисконта) и суммой процентов (или дисконта), рассчитанной исходя из действовавшей в период расчета ставки рефинансирования ЦБ.

П/п. А - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб.

П./п. В – в замен выдает вексель на сумму 128 000 руб. со сроком погашения 30 дней.

Дисконт = 128 000 – 118 000 = 10 000 руб.

10 000 – условный доход = налоговая база

условный доходы = (118 000 * 13% * 30 дней)/ 365 дней

НДС = налоговая база * 18/118