logo
лекции по налогам

Тема 7. Упрощенная система налогообложения (усно).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право добровольно перейти на упрощенную систему при соблюдении следующих условий:

  1. доход от реализации по итогам 9 месяцев предшествующих переходу не превысил 11 млн. руб. без НДС;

  2. остаточная стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн. руб.;

  3. численность работающих не более 100 человек;

  4. не могут применять упрощенную систему:

- организации, имеющие обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, указанными в учредительными документами;

- банки, страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды,

- профессиональные участники ценных бумаг;

- производители подакцизных товаров;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, в уставном капитале которых доля других организаций более 25%.

Применение УСНО предусматривает уплату единого налога.

Объект налогообложения выбирает налогоплательщик самостоятельно следующим образом:

1 вариант: доходы.

Ставка 6%.

Сумма налога уменьшается на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% от суммы налога), а также на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя.

Пример.

Выручка 100 тыс. руб.

Обязательное пенсионное страхование (ОПС)– 7 тыс. руб.

Больничные листы – 1 тыс. руб.

Предварительный расчет налога 100 000 * 6% = 6 000 руб.

Сумма налога к уплате 6 000 – 3 000 (50% ОПС) – 1 000 = 2 000 руб.

2 вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка 15%, но не менее суммы минимального налога (1% от дохода).

Минимальный налог выплачивается только по итогам налогового периода (календарный год).

Пример.

Выручка 100 тыс. руб.

Расходы 120 тыс. руб.

В этом случае налога составляет 100 000 * 1% = 1 000 руб.

Выручка 100 тыс. руб.

Расходы 99,5 тыс. руб.

Расчет налога (100 000 – 99 500) * 15% = 75 руб.

100 000 * 1% = 1 000 руб.

Налог к уплате 1 000 руб.

Доходы признаются на день поступления денежных средств или иного имущества.

Расходы признаются после их фактической оплаты.

Установлен закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК).

Отчетный период: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом. В эти же сроки представляется налоговая декларация.

По итогам года уплата производится не позднее 31 марта.

По итогам налогового периода организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года.

Применяющие упрощенную систему не уплачивают:

- НДС, кроме ввозного (импорта);

- налог на прибыль (организации);

- НДФЛ (индивидуальные предприниматели - с доходов от предпринимательской деятельности);

- налог на имущество;

- ЕСН.

В общем порядке уплачиваются:

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

- другие налоги и сборы.

За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов.

Применяющие УСНО обязаны вести:

  1. налоговый учет на основе книги учета доходов и расходов;

  2. учет показателей по налогам и сборам;

  3. бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов;

  4. порядок представления статистической отчетности;

  5. ведение кассовых операций.

Добровольный возврат на общий режим налогообложения возможен только с начала нового календарного года. Об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 15 января следующего года.

Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу - более 15 млн. руб. с начала года или по остаточной стоимости амортизируемого имущества – более 100 млн. руб..

Возврат происходит с начала квартала, в котором было допущено превышение.

Сообщить в налоговый орган необходимо в течение 15 дней по истечению отчетного или налогового периода.

Налогоплательщик имеет право вновь перейти на УСНО не ранее, чем через год после утрата права на ее применение.