2.3. Сравнительный анализ амортизационной политики зарубежных стран и России.

Рассмотрим различия амортизационной политики зарубежных стран с амортизационной политикой России.

1. В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкую палитру мер правого регулирования, в основе которых лежат бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации. В России амортизация не имеет собственной правовой концепции и регулируется законодательством лишь для целей извлечения налога на прибыль.

Общепринятые основные цели амортизационной политики:

- восстановление затрат для развития и поддержания паритетного научно-технического и технологического уровня производства

- восстановление основного капитала для сферы наемного труда

- возврат «инфляционной шапки» денежной массы в структуру финансовых балансов реального сектора экономики и уменьшение «козырька горячих денег» в экономике

- управление инвестиционной и инновационной политикой для решения государственных задач структурного развития экономики (отраслевые и территориальные приоритеты)

- управление торговым балансом.

2. В России понятие амортизации с советского периода сохраняется в определении ст.253 (п.2) Ч.II НК РФ, как часть расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Определение амортизируемого имущества в российском законодательстве дано ст.256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль.

В зарубежных странах термин «амортизация» на практике используется в разных областях и в каждом случае его значение различно. В зарубежном праве существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации.

В любом случае понятие амортизация содержит:

- объект амортизации, как обязанность, выраженную в конкретных стоимостных величинах;

- неотделимое от амортизации указание срока: могут быть обязанности, сохраняющиеся на длительное время в отношении заемных денежных средств, либо связанные с объектами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость;

- цель амортизации – сокращать однажды возникшую обязанность путем разделения ее на доли (равные или неравные), отнесенные к определенным периодам (финансовый год, календарный год, месяц).

Амортизация рассматривается, как обязанность предприятия сохранять первоначальную стоимость капитала, защищать тем самым предприятие от возможных убытков. Стоимость замены основных средств определяется как цена, в которую обошлось бы к концу каждого финансового года восстановление основных средств.

3. Амортизационные каникулы (Франция). Существует отсрочка амортизации. Предприятие, попавшее в трудное положение (конъюнктура рынка, неплатежи по заказам, инфляция и т.п.) может вычесть из облагаемого дохода суммы амортизации, но включить их в амортизацию после того, как дела поправятся. А до этого использовать средства на цели текущего финансирования.

В российском праве не предусмотрено.

4. Амортизация земли за рубежом не ведется, за исключением тех случаев, если поблизости построено вредное для окружающей среды производство (США, Германия, Великобритания).

В российском законодательстве такой оговорки нет.

5. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения конкурентоспособности экспортеров применяются выборочные меры ускорения амортизации. Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии.

В российском праве не предусмотрено.

6. Методы начисления амортизации (США). В целом принятые в России методы аналогичны применяемым в США. Однако следует отметить некоторые существенные различия. Так, амортизационный период в США соответствует отчетному периоду (году). Кроме того, действует принцип полугодового соглашения, что удлиняет амортизационный период на один год. Наконец, Министерство финансов США публикует годовые ставки амортизационных отчислений для различных групп амортизируемых основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Все это существенно упрощает расчет амортизационных отчислений.

Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.

В России, как было рассмотрено выше, соответствия между налоговым и бухгалтерским учетами не наблюдается.

7. Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений (т.е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые "капитальные" расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной деятельности, "ноу-хау" и т.д.

В России амортизационные отчисления идут на приобретение производственных активов.

8. Налоговые скидки (Великобритания). В соответствии с налоговым законодательством Великобритании прямое начисление амортизации основных средств для получения налоговых льгот в коммерческой сфере не разрешено. Вместо этого используется схема налоговых списаний (амортизационных налоговых скидок), что позволяет налогоплательщикам производить вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами определенных основных средств фирмы.

Амортизационные налоговые скидки предусмотрены не для всех видов капиталовложений. Основным исключением являются коммерческие здания (кроме зданий в специальных экономических зонах), жилые здания, земля и некоторые нематериальные активы, такие как торговая марка или репутация фирмы. На сегодняшний день существуют виды амортизационных налоговых скидок по капиталовложениям для:

- обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);

- строительства индустриальных зданий, гостиниц и коммерческих зданий в специальных экономических зонах;

- строительства сельскохозяйственных объектов;

- использования свободного пространства над магазинами и другими коммерческими помещениями под квартиры;

- добычи минералов;

- проведения исследований и разработок;

- выработки ноу-хау;

- регистрации патентов;

- проведения драгерных (дноуглубительных) работ.

Амортизационные налоговые скидки используются в качестве экономического, социального и политического инструмента и потому подвергаются частым изменениям. Изменений можно ждать практически в каждом ежегодном постановлении о бюджете. Например, могут быть внесены положения о стимулировании особых отраслей промышленности или географических областей Великобритании. Более того, при различных обстоятельствах могут применяться различные ставки амортизационных налоговых скидок по тому или иному виду капиталовложений за определенный период времени. Таким образом, здесь приводится только общий обзор схемы применения льгот.

На данный момент существует три вида амортизационных налоговых скидок: ставка скидок по первому году (СПГ) составляет: 100% на основные средства в категории энергетических технологий и малого бизнеса; инвестиции в категории информационных и коммуникационных технологий; 40% на другие виды основных средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования). ставка скидок по амортизационному списанию (САС) составляет: 6% для средств с длительным сроком эксплуатации (25 лет и более); - 25% для других средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования); 4% для определенных видов строительства (промышленное, сельскохозяйственное и гостиничное). балансовые скидки (разница между заявленными амортизационными налоговыми вычетами и остаточной стоимостью основных средств).

9. В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы. Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются качестве деловых издержек, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании(обычно за рубежом в странах - "налоговых убежищах"), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств. Обесценение амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования).

10. Амортизация дебиторских требований (США). Фирма, если ее должник несостоятелен и процесс банкротства для удовлетворения требований может оказаться невыгодным, имеет возможность отказаться от права взыскания и взять на себя незапланированные убытки по списанию неликвидной дебиторской задолженности и ввести их в состав незапланированных расходов с уменьшением налогооблагаемой базы. Особенно это касается венчурных фирм-должников, ведущих разработки в сфере высоких технологий с высокими рисками.

В российском праве не предусмотрено.

11. Амортизация активов, подлежащих отчуждению (США). Это, в частности, касается лизинга государственного имущества, передачи госимущества в концессию или имущества, созданного за счет бюджетных средств. В любом случае это рассматривается, как временная форма поддержки деятельности фирмы и амортизация таких активов позволяет фирме накопить стоимость имущества для продолжения деятельности к моменту возвращения или износа активов.

В российском праве амортизация такого имущества запрещена.

12. Амортизация патентов производится в той мере, в какой их обесценивает технический прогресс (США).

В российском законодательстве амортизация патентов, как нематериальных активов, предусмотрена лишь в связи с производственной деятельностью или управленческими нуждами организации (ст.257 НК РФ).

13. Помощь новым предприятиям для вхождения в рынок (США). С начала 1990-х гг. в ряде стран (а во Франции с 1989г.) введены налоговые льготы для вновь создаваемых компаний и АО с освобождением их от уплаты налога на прибыль в первые два года полностью, а затем на уменьшающуюся долю процентов.

В российском праве не предусмотрено.

14. В США расширение спроса на новое оборудование для малого бизнеса стимулируется трехкратным расширением ставки списания из налогооблагаемой прибыли затрат, потраченных на приобретение капитального оборудования (до 75 тыс. долларов против 25 тыс. долларов в настоящее время).

15. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения конкурентоспособности экспортеров применяются выборочные меры ускорения амортизации (Постановления от 1957, 1958 и 1959гг.).

Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии.

В российском праве не предусмотрено.

16. Амортизация для достижения национальных приоритетов. Цель - побуждение частной экономики нести расходы в соответствии с пожеланиями государственных органов. В прямой постановке такие цели для национальных приоритетов выражены в бюджетной политике США.

В современной практике большинства развитых стран мира хозяйственное развитие страны не отдается на произвол т.н. самонастраивающихся механизмов конкуренции или классического либерализма, полностью свободных от контроля властей, ответственных за экономику и финансы.

Наряду с интервенциями, применяемыми властями в рамках поддержания здоровой ценовой конкуренции, применяются меры, цель которых – побудить хозяйствующих субъектов избирать ту или иную линию поведения, осуществлять долгосрочные платежи или принимать решения, отвечающие задачам общей экономической политики. Целью таких мер может быть территориальное размещение хозяйства, конверсия, изменение темпов развития, изменение равновесия на рынке и т.д.

В российском праве не предусмотрено.

17. Переоценка балансов (ревальвация). Заключается в переоценке различных статей баланса предприятия, в частности его основного капитала и резервов, с тем, чтобы учесть эффект обесценения денег в период инфляции.

Без пересчета амортизационные отчисления оказываются недостаточными для замены включенного в актив имущества.

Наиболее распространена переоценка основных фондов в США. Это является частью инвестиционной идеологии государства. Для отдельных приоритетных направлений развития или конкретных проектов устанавливаются повышенные до 8-10 кратного размера индексы пересчета по сравнению с официальным индексом-дефлятором. Это позволяет концентрировать интересы частных инвесторов на приоритетных направлениях структурной политики государства, в частности в энергетике.

В российском праве в течение многих лет имеется противоположная практика¹³.