22.1.1. Постановка на учет (регистрация) в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения

Организация, которая создает обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту его создания (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом по общему правилу в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения необходимо сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения самой организации. Однако, если вы создаете филиал или представительство, сообщение представлять не нужно, поскольку все необходимые сведения налоговый орган получит из ЕГРЮЛ (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 83 НК РФ). Такие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Впрочем, отметим, что сведения о филиале (представительстве) вносятся в ЕГРЮЛ на основании заявления или уведомления, представленного в налоговый орган (ст. 19 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Примечание

Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

О порядке постановки на учет до вступления в силу названных изменений см. разд. 22.1.2 "Постановка на учет обособленного подразделения на основании заявления до вступления в силу Закона N 229-ФЗ".

В то же время неясно, какой день считать днем создания обособленного подразделения, ведь законодательством это не установлено. Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет. Более того, согласно абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение считается созданным и в том случае, если факт его создания не отражен ни в одном организационно-распорядительном документе.

По мнению некоторых судов, обособленное подразделение можно считать созданным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (Постановления ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9752/08), ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009).

Создание стационарного рабочего места вы можете подтвердить, например:

- приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);

- подписанным договором аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);

- приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).

В случае нарушения сроков представления сообщения о создании обособленного подразделения вам грозит штраф в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Его размер составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Помимо этого на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Следует учитывать, что инспекция в этом случае может привлечь организацию к ответственности по ст. 129.1 НК РФ. Эта норма предусматривает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ организация должна сообщить налоговому органу. Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ штраф составляет 5000 руб. за нарушение, совершенное впервые в календарном году. Если нарушение совершается повторно, предусмотрен штраф в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Однако отметим, что привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ возможно только при отсутствии признаков нарушения, установленного ст. 126 НК РФ. При этом п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за несвоевременное представление документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Представление сообщения о создании обособленного подразделения - обязанность налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Следовательно, ответственность за его непредставление предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ. Это подтверждает и судебная практика (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2008 N Ф09-4833/08-С3).

Также следует отметить, что за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10% доходов, полученных в результате такой деятельности, и не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

22.1.1.1. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ

В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДЛЯ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ

(РЕГИСТРАЦИИ) ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ.

ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ

При создании обособленного подразделения (за исключением филиала или представительства) организации должна сообщить об этом в налоговый орган (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Срок для представления сообщения составляет один месяц со дня создания обособленного подразделения (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Сообщение налогоплательщик вправе представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица. Форма сообщения о создании обособленного подразделения (N С-09-3-1), Порядок ее заполнения и Формат для представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Указанный Приказ вступил в силу 30 июля 2011 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Также ФНС России должна утвердить порядок представления сообщения в электронном виде (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Обратите внимание!

В период со 2 сентября 2010 г. до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ сообщение следовало представлять по форме, рекомендованной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

Также необходимо отметить, что, пока не будет утвержден соответствующий порядок, представить сообщение в электронном виде вы не сможете (Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций").

Если же вы создаете филиал или представительство, Налоговый кодекс РФ не обязывает вас сообщать об этом в налоговую инспекцию. Однако в таких случаях организации следует внести изменения в свои учредительные документы (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ). О таких изменениях вы должны сообщить налоговому органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Формы представляемых в этих случаях документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Так, в регистрирующий налоговый орган, как правило, представляется только уведомление по форме N Р13002. Одновременно с информацией о филиале (представительстве) в учредительные документы могут вноситься изменения, которые требуют государственной регистрации. Или же вместе с созданием филиала могут измениться иные сведения о юридическом лице, отраженные в ЕГРЮЛ (например, о месте нахождения организации). В таких случаях в регистрирующий орган необходимо представить также заявление по форме N Р13001 или по форме N Р14001.

После получения заявления (уведомления) налоговый орган вносит сведения о филиале (представительстве) в ЕГРЮЛ. На основании этих сведений и проводится постановка организации на учет по месту нахождения филиала (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Возможны ситуации, когда организация создает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании или городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. При этом территории, на которых создаются подразделения, могут быть подведомственны разным налоговым органам. В этом случае вы можете встать на учет в одной инспекции по своему выбору. Для этого следует направить уведомление о выборе инспекции по форме N 1-6-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, в налоговый орган по месту нахождения организации (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Такое уведомление можно представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае уведомление необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). Порядок представления такого уведомления в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@, который пока не вступил в силу.

Обратите внимание!

До вступления в силу Приказа ФНС России от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@ представлять уведомления в электронном виде организации не смогут (Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций").

В течение пяти рабочих дней со дня получения сообщения о создании обособленного подразделения (получения сведений из ЕГРЮЛ - при создании филиала или представительства) налоговый орган обязан осуществить постановку организации на учет и выдать соответствующее уведомление (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Обратите внимание!

Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н утвержден Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок). В настоящее время указанный нормативный акт не приведен в соответствие с действующей редакцией Налогового кодекса РФ. Соответственно, Порядок применяется только в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ).

После создания обособленного подразделения исчислять и уплачивать налог на прибыль ваша организация должна с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ. Их мы подробно рассмотрим далее.

22.1.2. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ

В СИЛУ ЗАКОНА N 229-ФЗ

До вступления в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ Законом N 229-ФЗ, организация должна была встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания и сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (п. п. 1, 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Отметим, что вопрос о том, какой день считать днем создания обособленного подразделения, не урегулирован.

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 22.1.1 "Постановка на учет (регистрация) в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения".

В случае нарушения сроков постановки на учет обособленного подразделения организации грозил штраф на основании ст. 116 НК РФ. Помимо этого, к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 500 руб. до 1000 руб. мог быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.3 КоАП.