22.7. Ликвидация обособленного подразделения
Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений зависят от следующих обстоятельств.
1. В каком порядке ликвидированное обособленное подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а именно:
- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по месту нахождения этого обособленного подразделения в соответствующей доле;
- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ответственное подразделение, которым ликвидированное обособленное подразделение не является;
- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ликвидированное обособленное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
2. Уплачивает ваша организация ежемесячные авансовые платежи в отчетном периоде, в котором ликвидировано обособленное подразделение, или нет.
Напомним, что прибыль организации, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, в целях уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, распределяется между головным офисом и этими подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) исходя из доли прибыли каждого подразделения. В свою очередь, доля прибыли подразделения рассчитывается исходя из показателей (СЧР или расходов на оплату труда, остаточной стоимости основных средств), определяемых за отчетный период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. То есть расчет налоговой базы ликвидированного подразделения производится аналогично расчету при создании подразделения после начала отчетного периода.
Таким образом, доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения и окончательная сумма налога (авансового платежа) уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, в котором оно находилось, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором это обособленное подразделение было ликвидировано.
В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по месту нахождения ликвидированного подразделения не уплачивается и налоговая декларация не представляется. Поэтому определять долю прибыли ликвидированного подразделения в этих периодах уже не нужно.
В то же время в последующих отчетных периодах прибыль, исчисленную в целом по организации, при распределении по оставшимся подразделениям необходимо уменьшить на прибыль ликвидированного подразделения, определенную в последнем его отчетном периоде (т.е. периоде, предшествующем ликвидации). Другими словами, налоговая база (прибыль) ликвидированного подразделения во избежание ее повторного распределения должна быть "заморожена".
Не исключена ситуация, когда прибыль организации в течение налогового периода по итогам каждого из отчетных периодов может уменьшаться либо может быть получен убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные.
Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из доли прибыли ликвидированного подразделения, определенной за его последний отчетный период. Объясняется это тем, что ликвидированное подразделение в последующих отчетных периодах не может влиять на прибыль, получаемую организацией в последующих периодах. Поэтому в таких ситуациях должна быть "заморожена" не налоговая база, а доля прибыли (дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017656).
Отметим, что до 1 января 2006 г. налоговые органы и Минфин России придерживались аналогичной позиции и требовали производить перерасчет налоговой базы по ликвидированному подразделению в такой ситуации (Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245).
При ликвидации обособленного подразделения организация подлежит снятию с учета в налоговой инспекции по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
О ликвидации обособленного подразделения вы обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию. После вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ делать это необходимо в течение трех рабочих дней со дня ликвидации подразделения (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). На основании этого сообщения в течение десяти рабочих дней со дня его получения налоговый орган снимает организацию с учета (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).
Если ликвидируется филиал или представительство организации, налогоплательщик подлежит снятию с учета на основании сведений из ЕГРЮЛ (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Однако и в этом случае в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации необходимо направить налоговому органу соответствующее сообщение (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Сообщение налогоплательщик вправе представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица. Форма сообщения о ликвидации обособленного подразделения (N С-09-3-2), Порядок ее заполнения и Формат для представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Указанный Приказ вступил в силу 30 июля 2011 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Также ФНС России должна утвердить порядок представления сообщения в электронном виде (п. 7 ст. 23 НК РФ).
Обратите внимание!
В период со 2 сентября 2010 г. до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ сообщение следовало представлять по форме, рекомендованной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.
Также необходимо отметить, что, пока не будет утвержден соответствующий порядок, представить сообщение в электронном виде вы не сможете (Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций").
За несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждое сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ, пп. "а" п. 48 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Кроме того, должностное лицо вашей организации, ответственное за представление сообщения о ликвидации обособленного подразделения, может быть привлечено к административному штрафу в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Отметим также, что, если в отношении вашей организации проводится выездная налоговая проверка, вас не снимут с учета до ее окончания (абз. 2, 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).
Обратите внимание!
Указанный порядок ликвидации обособленного подразделения предусмотрен ст. ст. 23, 84 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ. В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ он вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ - 2 августа 2010 г.
До этого момента снятие с учета осуществлялось на основании письменного заявления организации. При этом срок для его подачи не был установлен (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Представлять форму N С-09-3 следовало в течение одного месяца с момента ликвидации подразделения (в том числе филиала или представительства). Размер штрафа за несвоевременное представление сообщения составлял 50 руб. (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ).
В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее по месту своего нахождения и учета (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063580).
При снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация также подается по месту нахождения и учета головной организации. В такой декларации указываются КПП закрытого обособленного подразделения и ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось это подразделение. В таком же порядке представляются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению (дополнительно см. п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587, от 23.12.2009 N 16-15/136058, от 28.05.2009 N 16-15/053908, от 15.04.2009 N 16-15/36239, от 15.12.2008 N 20-12/116390).
Обратите внимание!
Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).
Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.
Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог (Письма ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@, от 03.05.2007 N ММ-8-02/362, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027744).
При этом в уточненных декларациях по закрытому ответственному обособленному подразделению нужно указать его КПП и ОКАТО и представить их по месту нахождения нового ответственного подразделения (Письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@). Полагаем, что после снятия ответственного обособленного подразделения с учета декларация за последний отчетный период его деятельности представляется в аналогичном порядке. Это косвенно подтверждают Письма УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239, от 15.12.2008 N 20-12/116390.
Примечание
Подробнее о порядке уведомления налоговых органов об уплате налога через ответственное обособленное подразделение вы можете узнать в разд. 22.4.1.1 "Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение".
Если у ликвидированного обособленного подразделения числилась переплата по налогу на прибыль, вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченного налога должен рассматриваться налоговым органом по месту нахождения головной организации (Письмо УФНС России по Московской области от 29.11.2006 N 22-22-И/0539, Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8035-08).
Порядок ваших действий при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения, причем как за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, так и за последующие периоды, гл. 25 НК РФ не регламентирует.
Разъяснения по вопросам уплаты авансовых платежей (налога) в такой ситуации содержатся в ответах специалистов контролирующих органов на частные запросы налогоплательщиков (см., например, Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 02.10.2009 N 16-15/109208, от 20.05.2008 N 20-12/048096).
ПРИМЕР
исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма").
С 1 января организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
За I квартал организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал.
В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.
Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, ликвидируется 10 июля.
Налоговая база в целом по организации за полугодие составит 4 000 000 руб.
Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие приведены в таблице.
(руб.)
N п/п | Показатели | Головной офис | Обособленные подразделения | В целом по организации | |
Московская область ("Омега" + "Бета") | Калужская область ("Гамма") | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Расходы на оплату труда: |
|
|
|
|
| за I квартал | 150 000 | 470 000 | 90 000 | 710 000 |
| за апрель | 50 000 | 150 000 | 30 000 | 230 000 |
| за май | 50 000 | 150 000 | 50 000 | 250 000 |
| за июнь | 60 000 | 160 000 | 10 000 | 230 000 |
| Всего расходы на оплату труда за полугодие | 310 000 | 930 000 | 180 000 | 1 420 000 |
2 | Остаточная стоимость ОС: |
|
|
|
|
| на 1 января | 200 000 | 480 000 | 220 000 | 900 000 |
| на 1 февраля | 220 000 | 540 000 | 230 000 | 990 000 |
| на 1 марта | 210 000 | 520 000 | 220 000 | 950 000 |
| на 1 апреля | 200 000 | 500 000 | 210 000 | 910 000 |
| на 1 мая | 190 000 | 490 000 | 200 000 | 880 000 |
| на 1 июня | 180 000 | 510 000 | 190 000 | 880 000 |
| на 1 июля | 210 000 | 540 000 | 0 | 750 000 |
2.1 | Средняя остаточная стоимость за I квартал | 207 500 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000) / (3 + 1)) | 510 000 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / (3 + 1)) | 220 000 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000) / (3 + 1)) | 937 500 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000) / (3 + 1)) |
2.2 | Средняя остаточная стоимость ОС за полугодие | 201 429 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000 + 210 000) / (6 + 1)) | 511 429 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 490 000 + 510 000 + 540 000) / (6 + 1)) | 181 429 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 0) / (6 + 1)) | 894 286 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000 + 880 000 + 880 000 + 750 000 / (6 + 1)) |
3 | Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал | 56 700 | 158 288 | 47 512 | 262 500 |
4 | Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во II квартале, в том числе по сроку: | 56 700 | 158 288 | 47 512 | 262 500 |
| 28 апреля | 18 900 | 52 763 | 15 837 | 87 500 |
| 28 мая | 18 900 | 52 763 | 15 837 | 87 500 |
| 29 июня | 18 900 | 52 762 | 15 838 | 87 500 |
Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.
Решение
1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи.
Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.
N п/п | Показатели | Головной офис | Обособленные подразделения | В целом по организации | |
Московская область ("Омега" + "Бета") | Калужская область ("Гамма") | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Удельный вес расходов на оплату труда за полугодие, % | 21,8 (310 000 / 1 420 000 x 100%) | 65,5 (930 000 / 1 420 000 x 100%) | 12,7 (180 000 / 1 420 000 x 100%) | 100 |
2 | Удельный вес средней остаточной стоимости за полугодие, % | 22,5 (201 429 / 894 286 x 100%) | 57,2 (511 429 / 894 286 x 100%) | 20,3 (181 429 / 894 286 x 100%) | 100 |
3 | Доля налоговой базы (прибыли), % | 22,15 ((21,8% + 22,5%) / 2) | 61,35 ((65,5% + 57,2%) / 2) | 16,5 ((12,7% + 20,3%) / 2) | 100 |
4 | Налоговая база за полугодие исходя из доли, руб. | 886 000 (4 000 000 x 22,15% / 100%) | 2 454 000 (4 000 000 x 61,35% / 100%) | 660 000 (4 000 000 x 16,5% / 100%) | 4 000 000 |
5 | Ставка налога в бюджет субъекта РФ, % | 18 | 18 | 18 | - |
6 | Сумма авансового платежа в бюджет субъекта РФ, исчисленного за полугодие, руб. | 159 480 (886 000 x 18%) | 441 720 (2 454 000 x 18%) | 118 800 (660 000 x 18%) | 720 000 (159 480 + 441 720 + 118 800) |
7 | Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (I квартал + ежемесячные авансовые платежи на II квартал), руб. | 113 400 (56 700 + 56 700) | 316 576 (158 288 + 158 288) | 95 024 (47 512 + 47 512) | 525 000 (129 238 + 316 576 + 79 186) |
8 | Сумма авансового платежа по итогам полугодия, руб.: |
|
|
|
|
8.1 | к доплате в бюджет субъекта РФ | 46 080 (159 480 - 113 400) | 125 144 (441 720 - 316 576) | 23 776 (118 800 - 95 024) | 195 000 (30 242 + 125 144 + 39 614) |
8.2 | к уменьшению в бюджет субъекта РФ | - | - | - | - |
9 | Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, руб., в том числе по срокам: | 174 068 (159 480 - 56 700 + 71 288) <*> | 283 432 (441 720 - 158 288) | - | 386 212 |
| 28 июля | 58 022 | 94 477 | - | 128 737 |
| 28 августа | 58 022 | 94 477 | - | 128 737 |
| 28 сентября | 58 024 | 94 478 | - | 128 738 |
--------------------------------
<*> Подразделение в Калужской области было ликвидировано в III квартале до представления декларации за полугодие. В связи с этим организация "Альфа" в декларации за полугодие может отразить данные о ежемесячных авансовых платежах, рассчитанных по ликвидированному обособленному подразделению на III квартал, в Приложении N 5 к листу 02 по головному офису (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).
Таким образом, начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области.
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).
2. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.
Примечание
О том, как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".
3. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область), а также ликвидированного подразделения (Калужская область).
4. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев представлять не будет.
В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода.
5. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа".
В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев.
N п/п | Показатели | За полугодие | За 9 месяцев | ||
I вариант: прибыль растет | II вариант: прибыль уменьшается | III вариант: получен убыток | |||
1 | Налоговая база в целом по ООО "Альфа", руб., в том числе: | 4 000 000 | 5 000 000 | 1 500 000 | - |
1.1 | налоговая база по ликвидированному подразделению | 660 000 (4 000 000 x 16,5%) | 660 000 ("заморожена") | 247 500 (1 500 000 x 16,5%) | - |
1.2 | налоговая база без учета ликвидированного подразделения (строка 031 Приложения N 5) | 4 000 000 | 4 340 000 (5 000 000 - 660 000) | 1 252 500 (1 500 000 - (1 500 000 x 16,5%)) | - |
2 | Доля прибыли (убытка) головного офиса, % | 22,15 | 25 <*> | 25 <*> | 25 <*> |
3 | Доля прибыли (убытка) группы обособленных подразделений в Московской области, % | 61,35 | 75 <*> | 75 <*> | 75 <*> |
4 | Доля прибыли (убытка) ликвидированного подразделения, % | 16,5 | - | 16,5 (от 1 500 000) | - |
5 | Налоговая база по головному офису, руб. | 886 000 (4 000 000 x 22,15%) | 1 085 000 (4 340 000 x 25%) | 313 125 (1 252 500 x 25%) | - |
6 | Налоговая база по ответственному подразделению "Омега", руб. | 2 454 000 (4 000 000 x 61,35%) | 3 255 000 (4 340 000 x 75% ) | 939 375 (1 252 500 x 75%) | - |
7 | Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, руб.: | 720 000 | 900 000 | 269 963 | - |
7.1 | по головному офису | 159 480 (886 000 x 18%) | 195 300 (1 085 000 x 18%) | 56 325,5 (313 125 x 18%) | - |
7.2 | по ответственному подразделению | 441 720 (2 454 000 x 18%) | 585 900 (3 255 000 x 18%) | 169 087,5 (939 375 x 18%) | - |
7.3 | по ликвидированному подразделению | 118 800 (660 000 x 18%) | 118 800 (660 000 x 18%) | 44 550 (247 500 x 18%) | - |
8 | Сумма ранее начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (квартальные + ежемесячные), руб.: | 525 000 | 1 106 212 | 1 106 212 | 1 106 212 |
8.1 | по головному офису | 113 400 | 333 548 (159 480 + 174 068) | 333 548 | 333 548 |
8.2 | по ответственному подразделению "Омега" | 316 576 | 725 152 (441 720 + 283 432) | 725 152 | 725 152 |
8.3 | по ликвидированному подразделению | 95 024 | 118 800 | 118 800 | 118 800 |
9 | Сумма к доплате (уменьшению (-)) за отчетный период, руб.: | 195 000 | -206 212 (900 000 - 1 106 212) | -836 249 (269 963 - 1 106 212) | -1 106 212 (0 - 1 106 212) |
9.1 | по головному офису | 46 079 | -138 248 (195 300 - 333 548) | -277 222,5 (56 325,5 - 333 548) | -333 548 (0 - 333 548) |
9.2 | по ответственному подразделению | 125 144 | -139 252 (585 900 - 725 152) | -556 064,5 (169 087,5 - 725 152) | -725 152 (0 - 725 152) |
9.3 | по ликвидированному подразделению | 23 766 | - | -74 250 (44 550 - 118 800) | -118 800 (0 - 118 800) |
--------------------------------
<*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев показана условно.
Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению необходимо заполнить только строки 050, 070, 080, 090. Данные этих строк сохраняются без изменения и за налоговый период.
При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение.
Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения).
При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения.
Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.
В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере. При этом подавать уточненную декларацию в течение отчетного (налогового периода) не надо (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).
- Часть I. Общие положения
- Глава 1. Налогоплательщики налога на прибыль.
- 1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика. Кто не является налогоплательщиком
- 1.3. Объект налогообложения
- Глава 2. Доходы
- 2.1. Что признается доходами
- 2.1.1. Какие суммы исключаются из доходов
- 2.1.2. Как определить величину доходов
- 2.1.3. Однократность учета доходов
- 2.2. Классификация доходов
- 2.2.1. Доходы от реализации
- 2.2.1.1. Определяем сумму выручки
- 2.2.1.2. Когда выручка признается полученной
- 2.2.2. Внереализационные доходы
- 2.2.3. Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- Глава 3. Расходы
- 3.1. Что признается расходами
- 3.1.1. Каким требованиям должны отвечать расходы организации
- 3.1.1.1. Обоснованность расходов
- 3.1.1.1.1. Позиция высших судебных инстанций относительно налоговой выгоды и обоснованности расходов
- 3.1.1.1.2. Решения нижестоящих судов
- 3.1.1.2. Документальное подтверждение расходов
- 3.1.1.3. Направленность расходов на получение доходов
- 3.2. Классификация расходов
- 3.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
- 3.3.1. Из каких расходов состоят расходы, связанные с производством и реализацией
- 3.3.2. Четыре вида расходов, связанных с производством и реализацией
- 3.3.3. Материальные расходы
- 3.3.3.1. Стоимость приобретенных материально-производственных запасов (мпз)
- 3.3.3.3. Стоимость мпз, которые получены при демонтаже, разборке или ремонте неамортизируемого имущества
- 3.3.3.4. Стоимость продукции (работ, услуг) собственного производства
- 3.3.3.5. Какие суммы уменьшают материальные расходы
- 3.3.3.6. Оценка мпз при списании
- 3.3.4. Начисления работникам
- 3.3.5. Суммы начисленной амортизации
- 3.3.6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
- 3.4. Внереализационные расходы
- 3.5. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- 3.6. Нормируемые расходы
- 3.7. Когда "входной" ндс включается в расходы при исчислении налога на прибыль
- Глава 4. Методы учета доходов и расходов
- 4.1. Кассовый метод
- 4.1.1. Кто может применять кассовый метод
- 4.1.2. Кто не может применять кассовый метод
- 4.1.3. Если условия кассового метода не соблюдаются
- 4.1.3.1. Авансы
- 4.1.4. Как учесть доходы при кассовом методе
- 4.1.5. Как учесть расходы при кассовом методе
- 4.1.6. Если обязательства выражены в условных единицах
- 4.2. Метод начисления
- 4.2.1. Как учесть доходы при методе начисления
- 4.2.1.1. Доходы от реализации Общее правило признания доходов от реализации
- Специальное правило признания доходов от реализации
- 4.2.1.2. Внереализационные доходы
- 4.2.1.3. Учет выручки и внереализационных доходов, полученных в иностранной валюте
- 4.2.2. Как учесть расходы при методе начисления
- 4.2.2.1. Расходы на производство и реализацию
- 4.2.2.1.1. Прямые и косвенные расходы
- 4.2.2.1.2. Порядок учета прямых и косвенных расходов
- 4.2.2.1.3. Оценка остатков незавершенного производства
- 4.2.2.1.4. Оценка остатков готовой продукции на складе
- 4.2.2.1.5. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции
- 4.2.2.1.6. Как отражаются прямые и косвенные расходы в декларации
- 4.2.2.2. Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией
- 4.2.2.3. Внереализационные и прочие расходы
- 4.2.2.4. Расходы, выраженные в иностранной валюте
- Глава 5. Налоговая база
- 5.1. Правила определения налоговой базы Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая
- Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные
- Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно
- Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
- 5.2. Расчет налоговой базы
- Глава 6. Перенос убытков на будущее
- 6.1. Условия переноса убытков на будущее
- 6.1.1. Срок переноса убытков
- 6.1.2. Суммы переносимых убытков
- 6.1.2.1. Как учесть "старые" убытки
- 6.1.3. Очередность переноса убытков
- 6.1.4. Документы, подтверждающие убытки
- 6.1.4.1. Если документы, подтверждающие убытки, утеряны
- 6.1.5. Ограничение переноса убытков на будущее с 2011 г. При получении доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%
- 6.2. Переносим убытки на будущее
- 6.2.1. Определяем суммы переносимых убытков
- 6.2.2. Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков
- 6.3. Специальные виды убытков
- 6.3.1. Убытки обслуживающих производств и хозяйств
- 6.3.2. Убытки по операциям с ценными бумагами
- 6.3.3. Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- Глава 7. Налоговые ставки
- 7.1. Общая налоговая ставка
- 7.2. Специальные налоговые ставки
- Глава 8. Налоговый (отчетный) период
- 8.1. Налоговый период
- 8.1.1. Первый налоговый период для вновь созданной организации
- 8.1.2. Последний налоговый период для ликвидированной (реорганизованной) организации
- 8.2. Отчетный период
- Глава 9. Налоговый учет
- 9.1. Общие сведения о налоговом учете
- 9.1.1. Учетная политика организации для целей налогообложения
- 9.1.1.1. Структура учетной политики
- Глава 25 нк рф содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.
- 9.1.2. Данные налогового учета
- 9.1.2.1. Первичные учетные документы
- 9.1.2.2. Аналитические регистры налогового учета
- Глава 10. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
- 10.1. Авансовые платежи
- 10.1.1. Квартальные авансовые платежи
- 10.1.1.1. Порядок исчисления
- 10.1.1.1.1. Заполняем декларацию
- 10.1.1.2. Срок уплаты
- 10.1.2. Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода
- 10.1.2.1. В каких случаях организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей
- 10.1.2.2. Порядок исчисления
- 10.1.2.3. Срок уплаты
- 10.1.3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
- 10.1.3.1. Порядок исчисления и срок уплаты
- 10.1.3.2. Преимущества и недостатки уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли
- 10.1.3.2.1. Преимущества
- 10.1.3.2.2. Недостатки
- 10.1.3.3. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей в случае возврата на общий порядок их уплаты
- 10.1.4. Уплата авансовых платежей вновь созданными организациями
- 10.1.4.1. Квартальные авансовые платежи
- 10.1.4.2. Ежемесячные авансовые платежи
- 10.1.4.2.1. Лимит превышен до истечения полного квартала
- 10.1.4.2.2. Лимит превышен по истечении полного квартала
- 10.1.4.3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
- 10.2. Исчисляем и уплачиваем налог по итогам налогового периода
- 10.3. Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты
- Часть II. Ситуации из практики
- Глава 11. Амортизация имущества
- 11.1. Что относится к амортизируемому имуществу
- 11.1.1. Виды амортизируемого имущества
- 11.1.2. Если имущество вам не принадлежит
- 11.1.3. Когда амортизация не начисляется
- 11.1.3.1. Запрет амортизации некоторых видов имущества
- 11.1.3.1.1. Объекты внешнего благоустройства территории
- 11.1.3.2. Временное приостановление амортизации
- 11.1.3.3. Амортизация электронно-вычислительной техники
- 11.2. Определяем стоимость амортизируемого имущества
- 11.2.1. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества
- 11.2.1.1. Первоначальная стоимость основных средств
- 11.2.1.1.1. Включается ли стоимость программного обеспечения в первоначальную стоимость ос?
- 11.2.1.1.2. Если основные средства получены безвозмездно либо выявлены в результате инвентаризации
- 11.2.1.1.3. Если основные средства изготовлены самостоятельно
- 11.2.1.1.4. Если основные средства являются предметом лизинга
- 11.2.1.1.5. Если основные средства являются предметом концессионного соглашения
- 11.2.1.2. Изменение первоначальной стоимости основных средств
- 11.2.1.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов
- 11.2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- Глава 25 нк рф содержит понятие "восстановительная стоимость" только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- 11.2.3. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- 11.2.3.1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе с енвд на общий режим налогообложения
- 11.3. Устанавливаем срок полезного использования амортизируемого имущества
- 11.3.1. Срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств по амортизационным группам
- 11.3.1.1. Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации
- 11.3.1.1.1. Срок полезного использования основных средств, полученных в виде вклада в уставный (складочный) капитал
- 11.3.1.1.2. Как определить срок полезного использования основных средств, выявленных в результате инвентаризации
- 11.3.1.2. Если основное средство ликвидируется до окончания срока полезного использования
- 11.3.2. Срок полезного использования нематериальных активов
- 11.4. Порядок начисления амортизации после 1 января 2009 г.
- 11.4.1. Методы начисления амортизации
- 11.4.1.1. Линейный метод начисления амортизации
- 11.4.1.2. Нелинейный метод начисления амортизации
- 11.4.2. Специальные нормы амортизации
- 11.4.2.1. Повышенная норма амортизации
- 11.4.2.2. Пониженная норма амортизации
- 11.4.3. Определяем даты начала и прекращения начисления амортизации
- 11.4.3.1. Начало начисления амортизации
- 11.4.3.2. Приостановление начисления амортизации
- 11.4.3.3. Прекращение начисления амортизации
- 11.4.3.4. Начало и прекращение начисления амортизации вновь созданными, ликвидируемыми, реорганизованными организациями
- 11.4.4. Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- 11.5. Порядок начисления амортизации до 1 января 2009 г.
- 11.5.1. Методы начисления амортизации
- 11.5.2. Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- 11.5.3. Специальные нормы амортизации
- 11.5.3.1. Повышенная норма амортизации
- 11.5.3.2. Пониженная норма амортизации
- 11.5.4. Определяем даты начала и прекращения начисления амортизации
- 11.6. Амортизационная премия
- 11.6.1. Применение амортизационной премии при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал
- 11.6.3. Порядок учета амортизационной премии
- 11.6.4. Восстановление амортизационной премии
- 11.7. Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества и имущества, переданного в безвозмездное пользование
- 11.7.1. Амортизация у арендодателя (ссудодателя)
- 11.7.2. Амортизация у арендатора (ссудополучателя)
- 11.7.3. Применение амортизационной премии
- 11.8. Налоговый учет амортизируемого имущества
- Глава 12. Расходы на создание резервов
- 12.1. Резерв по сомнительным долгам
- 12.1.1. Порядок создания резерва по сомнительным долгам. Расчет отчислений в резерв
- 12.1.1.1. Какие долги считаются сомнительными
- 12.1.1.2. В каком размере задолженность признается сомнительным долгом. Включение ндс в размер сомнительного долга
- 12.1.2. Списание расходов (безнадежных долгов) за счет резерва по сомнительным долгам
- 12.1.2.1. Что такое безнадежный долг
- 12.1.2.1.1. Признание долга безнадежным по истечении срока исковой давности
- 12.1.2.1.2. Признание долга безнадежным при прекращении исполнительного производства
- 12.1.2.1.3. Признание долга безнадежным при ликвидации должника
- 12.1.2.1.4. Признание долга безнадежным в связи с банкротством должника
- 12.1.3. Перенос остатка резерва по сомнительным долгам на следующие периоды. Корректировка резерва
- 12.1.4. Учет расходов при недостатке резерва по сомнительным долгам
- 12.2. Резерв на оплату отпусков
- 12.2.1. Порядок создания резерва на оплату отпусков. Расчет ежемесячных отчислений в резерв (смета)
- 12.2.2. Списание расходов на оплату отпусков за счет резерва. Перенос остатка резерва и учет расходов при его недостатке
- 12.3. Резерв на ремонт основных средств
- 12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница
- 12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт основных средств. Расчет отчислений в резерв
- 12.4. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- 12.4.1. Что такое гарантийный срок
- 12.4.2. Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Расчет отчислений в резерв
- 12.4.3. Списание расходов за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- 12.4.4. Перенос остатка резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- 12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- 12.4.6. Принятие решения о прекращении продажи товаров с гарантийным сроком
- 12.5. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- 12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва на ниокр в налоговом учете. Расчет отчислений в резерв (смета)
- 12.5.2. Списание расходов на ниокр за счет резерва. Учет недостатка резерва. Восстановление резерва
- Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- 13.1. Расходы, которые уменьшают выручку от реализации
- 13.1.1. Расходы, учитываемые при реализации покупных товаров
- 13.1.1.1. Определяем стоимость приобретения товаров
- 13.1.1.2. Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности
- 13.1.1.3. Распределяем транспортные расходы
- 13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров
- 13.1.2. Расходы, учитываемые при реализации имущественных прав
- 13.1.2.1. Учет убытков от реализации доли, пая в уставном (складочном) капитале, паевом фонде
- 13.1.3. Расходы, учитываемые при реализации амортизируемого имущества
- 13.1.4. Расходы, учитываемые при реализации прочего имущества
- 13.2. Заполняем декларацию
- Глава 14. Операции с ценными бумагами
- 14.1. Виды ценных бумаг
- 14.2. Категории ценных бумаг для целей налогообложения
- 14.3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
- 14.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг
- 14.4.1. Что такое процентный (купонный) доход
- 14.4.1.1. Налоговый и бухгалтерский учет процентного (купонного) дохода
- 14.4.2. Определяем цену реализации (выбытия) ценных бумаг
- 14.4.2.1. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на орцб
- 14.4.2.1.1. Если цена реализации (выбытия) ниже минимума
- 14.4.2.1.2. Если цена реализации (выбытия) выше максимума
- 14.4.2.2. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на орцб, после 1 января 2010 г.
- 14.4.2.2.1. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг (акций, векселей, депозитарных расписок), не обращающихся на орцб, с 1 января 2011 г.
- 14.4.2.2.2. Цена реализации инвестиционного пая, не обращающегося на орцб, после 1 января 2010 г.
- 14.4.2.3. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на орцб, до 1 января 2010 г.
- 14.4.2.3.1. Порядок определения расчетной цены ценной бумаги до 1 января 2010 г.
- 14.4.3. Доходы от реализации (выбытия) акций, полученных при увеличении уставного капитала
- 14.4.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
- 14.5. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг
- 14.5.1. Определяем цену приобретения ценных бумаг
- 14.5.1.1. Цена приобретения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
- 14.5.1.2. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
- 14.5.2. Расходы при реализации (выбытии) государственных ценных бумаг, полученных в процессе новации
- 14.6. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
- 14.7. Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами
- 14.7.1. Доход от реализации (выбытия) государственных и муниципальных ценных бумаг
- 14.7.2. Учет процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам
- 14.7.2.1. Налоговый учет процентного дохода при кассовом методе
- 14.7.2.2. Налоговый учет процентного дохода при методе начисления
- 14.7.3. Порядок уплаты налога с накопленного купонного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам
- 14.8. Сделки репо
- 14.9. Особенности налогообложения прибыли при заключении договора займа ценных бумаг
- 14.9.1. Определяем доходы и расходы по договору займа ценных бумаг
- 14.9.2. Доходы и расходы по договору займа ценных бумаг, заключенному в 2009 г. И ранее
- 14.9.3. Реализация ценных бумаг, полученных по договору займа
- 14.9.4. Порядок налогообложения при неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору займа ценных бумаг
- 14.9.5. Налогообложение операций займа ценными бумагами до 1 января 2010 г.
- 14.10. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- Глава 15. Долевое участие в других организациях
- 15.1. Вклады в уставный капитал
- 15.1.1. Особенности налогообложения при передаче имущества в уставный капитал
- 15.1.1.1. Стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, для целей бухгалтерского учета
- 15.1.1.2. Стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, для целей налогового учета
- 15.1.1.2.1. Если вклад вносит российская организация
- 15.1.1.2.1.1. Если вклад вносит российская организация, применяющая специальный налоговый режим
- 15.1.1.2.1.2. Документальное оформление передачи имущества
- 15.1.1.2.2. Если вклад вносит иностранная организация и/или физическое лицо
- 15.1.1.2.2.1. Независимая оценка вклада иностранной организации и/или физического лица
- 15.1.1.2.2.2. Документальное подтверждение стоимости вклада
- 15.1.1.2.3. Вклад получен в процессе приватизации
- 15.1.2. Налоговая база учредителя при реорганизации организации
- 15.1.2.1. Правовые основы реорганизации
- 15.1.2.2. Конвертация (обмен) акций (долей, паев) при реорганизации
- 15.1.3. Налоговая база учредителя при ликвидации организации
- 15.1.3.1. Вправе ли учредитель учесть убыток, который понесен в результате ликвидации организации?
- 15.2. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- 15.2.1. Понятие дивиденда для целей налогообложения
- 15.2.2. Дивиденды, полученные от российской организации
- 15.2.2.1. Порядок уплаты налоговым агентом налога с дивидендов
- 15.2.2.2.1.1.1. Ставка 0%
- 15.2.2.2.1.2. До 1 января 2008 г.
- 15.2.2.2.2. Если дивиденды получает иностранная организация
- 15.2.2.3. Заполнение декларации налоговым агентом
- 15.2.3. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- 15.2.3.1. Заполняем декларацию при получении дивидендов от иностранной организации
- 15.2.4. Бухгалтерский учет полученных дивидендов
- Глава 16. Обслуживающие производства и хозяйства
- 16.1. Какие подразделения организации относятся к объектам опх
- 16.2. Учет доходов и расходов от деятельности, связанной с объектами опх
- 16.3. Особенности списания убытков объектов опх
- 16.3.2. Как учесть убыток объектов опх, если условия его признания в налоговой базе по налогу на прибыль не выполняются
- 16.3.3. Особенности учета убытка при наличии нескольких объектов опх
- 16.3.4. Документальное подтверждение права на принятие убытка объектов опх в уменьшение налогооблагаемой прибыли
- 16.4. Порядок признания расходов (учета убытков) объектов опх для градообразующих организаций с 2011 г.
- 16.4.1. Какие предприятия относились к градообразующим организациям до 2011 г.
- 16.4.2. Учет расходов объектов опх для градообразующих организаций до 2011 г.
- Глава 17. Совместная деятельность (договор простого товарищества)
- 17.1. Понятие договора простого товарищества
- 17.2. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета простого товарищества
- 17.3. Бухгалтерский учет деятельности простого товарищества
- 17.3.1. Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела
- 17.3.2. Бухгалтерский учет у участников простого товарищества
- 17.4. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- 17.5. Налоговый учет у участника договора простого товарищества
- 17.6. Прекращение договора простого товарищества
- Глава 18. Уступка денежного требования
- 18.1. Налоговый учет уступки денежного требования
- 18.1.1. Учет убытка от уступки денежного требования первоначальным кредитором
- 18.1.1.1. Убыток при уступке требования до наступления срока платежа
- 18.1.1.2. Убыток при уступке требования после наступления срока платежа
- 18.1.1.3. Учет для целей налогообложения уступаемых штрафных санкций за нарушение обязательств
- 18.1.2. Учет уступки денежного требования новым кредитором
- 18.1.2.1. Убыток от реализации финансовых услуг
- Глава 19. Проценты по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам
- 19.1. Виды долговых обязательств (заем, кредит, вексель, облигация и т.П.)
- 19.2.2. Считаются ли процентные расходы обоснованными, если заемные (кредитные) средства направлены на погашение иных долговых обязательств?
- 19.2.3. Считаются ли процентные расходы обоснованными, если заемные (кредитные) средства направлены на выдачу беспроцентных займов?
- 19.2.4. Считаются ли процентные расходы обоснованными, если заемные (кредитные) средства направлены на приобретение доли в уставном капитале?
- 19.2.5. Считаются ли процентные расходы обоснованными, если заемные (кредитные) средства переданы дочерней организации?
- 19.2.7. Считаются ли процентные расходы обоснованными, если заемные (кредитные) средства направлены на приобретение акций?
- 19.3. Период действия долговых обязательств (займов, кредитов и т.П.)
- 19.4. Размер процентов по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам, подлежащих учету в качестве расходов
- 19.4.1. Общий порядок расчета размера предельных расходов в виде процентов по займам, кредитам и прочим долговым обязательствам
- 19.4.1.1. Что такое сопоставимые долговые обязательства (займы, кредиты и т.П.)
- 19.4.1.2. Если у вас есть сопоставимые долговые обязательства (займы, кредиты и т.П.)
- 19.4.2.1. Понятие контролируемой задолженности
- 19.4.2.2. Понятие собственного капитала
- 19.5. Дата признания (учета) процентов по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам в составе расходов
- 19.6. Учет иных платежей по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам
- Глава 20. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
- 20.1. Расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции
- 20.1.1.1. Налоговый учет расходов на ниокр, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5 (с 1 января 2012 г.)
- 20.1.1.2. Налоговый учет нематериальных активов, полученных в результате ниокр
- 20.1.2. Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции (до 1 января 2012 г.)
- 20.1.2.1. Расходы на ниокр, которые дали положительный результат (до 1 января 2012 г.)
- 20.1.2.2. Расходы на ниокр, которые не дали положительного результата (до 1 января 2012 г.)
- 20.1.2.3. Расходы на ниокр в особой экономической зоне (оэз) (до 1 января 2012 г.)
- 20.1.1.4. Расходы на ниокр, произведенные до 2007 г.
- 20.2.2. Порядок признания расходов
- Глава 21. Представительские расходы
- 21.1. Что такое представительские расходы
- 21.1.1. Расходы - представительские, если прием официальный
- 21.1.2. Расходы на проезд и проживание представителей других организаций
- 21.1.3. Место и время проведения переговоров
- 21.1.4. Расходы на оформление помещений, сувениры и спиртные напитки
- 21.2. Порядок признания представительских расходов
- 21.2.1. Рассчитываем предельный размер представительских расходов
- 21.3. Подтверждаем представительские расходы
- Глава 22. Обособленные подразделения организации
- 22.1. Что такое обособленное подразделение организации
- 22.1.1. Постановка на учет (регистрация) в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения
- 22.1.2.1. Документы, подаваемые в налоговый орган при постановке на учет обособленного подразделения до вступления в силу закона n 229-фз
- 22.2. Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений
- 22.2.1. Налоговая база обособленного подразделения
- 22.2.1.1. Удельный вес среднесписочной численности работников (счр)
- 22.2.1.1.1. Счр за месяц
- 22.2.1.1.2. Счр за отчетный (налоговый) период
- 22.2.1.2. Удельный вес расходов на оплату труда
- 22.2.1.3. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества
- 22.2.1.4. Определяем налоговые базы обособленного подразделения и головной организации
- 22.2.2. Исчисляем и уплачиваем авансовые платежи и налог
- 22.3. Налоговая декларация
- 22.4. Если обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта рф
- 22.4.1. Уплачиваем налог на прибыль через ответственное подразделение
- 22.4.1.1. Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение
- 22.4.1.2. Исчисляем авансовые платежи (налог) через ответственное подразделение
- 22.4.1.3. Представляем налоговую декларацию
- 22.5. Если обособленные подразделения находятся за пределами рф
- 22.5.1. "Зарубежные" доходы и расходы обособленного подразделения
- 22.5.2. Подтверждаем уплату налога за пределами рф
- 22.5.3. Налоговая декларация о доходах, полученных за пределами рф
- 22.5.4. Определяем предельную сумму зачета
- 22.5.5. Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль
- 22.5.5.1. На территории рф обособленных подразделений нет
- 22.5.5.2. На территории рф обособленные подразделения есть
- 22.6. Обособленное подразделение создано в течение отчетного (налогового) периода
- 22.6.1. Определение налоговой базы
- 22.6.2. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей)
- 22.6.3. Обособленное подразделение создано в субъекте рф, где такое подразделение уже есть
- 22.7. Ликвидация обособленного подразделения
- Глава 23. Расходы на рекламу
- 23.1. Что такое реклама
- 23.2. Что не является рекламой
- 23.3. Порядок признания рекламных расходов
- 23.3.1. Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов
- 23.4. Особенности формирования рекламных расходов при различных способах распространения рекламы
- 23.4.1. Наружная реклама
- 23.4.2. Реклама на транспорте
- 23.4.3. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- 23.4.4. Участие в выставках и ярмарках
- 23.4.5. Почтовые рассылки, дегустация, распространение продукции с логотипом
- 23.5. Срок хранения рекламных материалов
- Глава 24. Расходы на командировки
- 24.1. Что такое служебная командировка
- 24.2. Порядок признания командировочных расходов
- 24.2.1. Соблюдаем требования пункта 1 статьи 252 нк рф
- 24.2.2. Состав командировочных расходов
- 24.2.3. Особенности учета отдельных видов командировочных расходов
- 24.2.3.1. Расходы на проезд
- 24.2.3.1.1. Проезд транспортом общего пользования
- 24.2.3.1.3. Расходы на такси
- 24.2.3.1.4. Поездки на транспорте работника или организации
- 24.2.3.1.5. Услуги транспортной организации
- 24.2.3.2. Расходы по найму жилого помещения
- 24.2.3.3. Расходы на оформление виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов
- 24.2.3.4. Суточные и полевое довольствие
- 24.2.3.4.1. С 1 января 2009 г.
- 24.2.3.4.2. До 1 января 2009 г.
- 24.2.3.4.2.1. Суточные
- 24.2.3.4.2.2. Полевое довольствие
- 24.2.4. Дата признания командировочных расходов
- Глава 25. Налогообложение иностранных организаций
- 25.1. Деятельность через постоянное представительство
- 25.1.1. Признаки постоянного представительства
- 25.1.1.1. Деятельность через зависимого агента
- 25.1.2. Момент создания постоянного представительства
- 25.1.3. Постоянное представительство на строительной площадке
- 25.1.3.1. Что признается строительной площадкой
- 25.1.3.2. Что не признается строительной площадкой
- 25.1.3.3. Если вы - субподрядчик
- 25.1.3.4. Срок осуществления работ на строительной площадке
- 25.1.3.4.1. Начало существования строительной площадки
- 25.1.3.4.2. Период существования строительной площадки
- 25.1.3.4.3. Окончание существования строительной площадки
- 25.1.3.4.4. Приостановление работ на строительной площадке
- 25.1.3.4.5. Возобновление работ на строительной площадке
- 25.1.3.5. Исчисление и уплата налога при ведении деятельности на строительной площадке
- 25.1.4. Деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства
- 25.1.4.1. Подготовительная и вспомогательная деятельность
- 25.1.4.2. Владение имуществом при отсутствии признаков постоянного представительства
- 25.1.4.3. Деятельность в рамках договора простого товарищества
- 25.1.4.4. Оказание услуг по предоставлению иностранной организацией персонала на территории рф
- 25.1.4.5. Операции по ввозу в россию или вывозу из россии товаров
- 25.1.4.6. Наличие в россии взаимозависимого лица иностранной организации
- 25.1.5. Порядок действий при затруднениях в определении налогового статуса
- 25.1.6. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль постоянного представительства
- 25.1.6.1. Определяем объект налогообложения
- 25.1.6.1.1. Доходы постоянного представительства
- 25.1.6.1.2. Расходы постоянного представительства
- 25.1.6.2. Определяем налоговую базу
- 25.1.6.2.1. Налоговая база при осуществлении подготовительной и вспомогательной деятельности
- 25.1.6.2.2. Налоговая база при наличии нескольких постоянных представительств
- 25.1.6.3. Определяем ставку налога на прибыль
- 25.1.6.4. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- 25.1.6.5. Представляем отчетность
- 25.1.6.6. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- 25.2. Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство
- 25.2.1. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента
- 25.2.2. Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты
- 25.2.3. Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог
- 25.2.4. Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов иностранной организации
- 25.2.4.1. Определяем налоговую базу
- 25.2.4.2. Определяем ставку налога на прибыль
- 25.2.4.3. Порядок удержания и сроки перечисления налога в бюджет
- 25.2.5. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- Глава 26. Расходы на приобретение земельных участков и прав на них
- 26.1. Покупка государственных и муниципальных земельных участков
- 26.1.1. Требования, предъявляемые к земельным участкам
- 26.1.2. Учет расходов на приобретение земельных участков
- 26.1.3. Учет расходов при покупке земельного участка в рассрочку
- 26.1.4. Бухгалтерский учет расходов на покупку земельных участков
- 26.2. Покупка земельных участков у частных лиц
- 26.3. Приобретение права на аренду земельного участка
- 26.3.1. Учет расходов на приобретение права аренды земельных участков
- 26.4. Продажа земельных участков
- 26.4.1. Земельные участки, приобретенные у государства после 1 января 2007 г.
- 26.4.2. Земельные участки, купленные у частных лиц или приобретенные у государства до 1 января 2007 г.
- Глава 27. Расходы на оплату труда
- 27.1. Состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль
- 27.1.1. Выплаты в отношении работников, не учитываемые в расходах на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при расчете налога
- 27.2. Порядок учета расходов на выплату заработной платы
- 27.2.1. Расходы на выплату заработной платы по должностному окладу
- 27.2.2. Учет расходов на выплату заработной платы при сдельной оплате труда
- 27.2.3. Расходы на выплату заработной платы, установленной в процентном отношении к выручке (прибыли) организации (комиссионные вознаграждения)
- 27.2.4. Расходы на выплату заработной платы работникам - иностранным гражданам (в том числе временно пребывающим в рф)
- 27.2.5. Расходы на выплату заработной платы совместителям (внутренним, внешним)
- 27.2.6. Расходы на выплату заработной платы при заключении договоров о предоставлении персонала (аутстаффинг, аутсорсинг, аренда персонала)
- 27.2.8. Расходы на выплату заработной платы работникам в возрасте до 18 лет (несовершеннолетним)
- 27.3. Порядок учета расходов на оплату труда по гражданско-правовым договорам (подряда, возмездного оказания услуг и др.)
- 27.5. Порядок учета расходов на выплаты вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета)
- 27.6. Порядок учета расходов на выплаты стимулирующего характера (премии)
- 27.6.1. Расходы на выплату премий за производственные результаты
- 27.6.2. Расходы на выплату премии по итогам работы за год (бонуса, тринадцатой зарплаты)
- 27.6.3. Расходы на выплату премии (вознаграждения) за выслугу лет (стаж работы по специальности)
- 27.6.4. Расходы на выплату премий по случаю праздников (ко дню рождения, к юбилею, новому году, 8 марта, профессиональному празднику и т.П.)
- 27.7. Порядок учета расходов на выплату надбавок (доплат), связанных с режимом работы и условиями труда
- 27.7.2. Расходы на выплату надбавки за вахтовый метод работы
- 27.7.3. Расходы на выплату надбавки (доплаты) за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда
- Часть III. Отчетность
- Глава 28. Декларация по налогу на прибыль организаций в 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению, образцы
- 28.1. Российские организации, которые должны представлять налоговую декларацию
- 28.2. Сроки представления налоговой декларации
- 28.4. Способ представления декларации в бумажном виде (лично, через представителя, по почте)
- 28.6. Структура, состав, последовательность и порядок заполнения налоговой декларации в 2011, 2012 гг.
- 28.6.1. Последовательность и общие требования к порядку заполнения декларации
- 28.6.2. Порядок заполнения титульного листа
- 28.6.3. Порядок и общие правила заполнения раздела 1
- 28.6.3.1. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1
- 28.6.3.2. Порядок заполнения подраздела 1.2 раздела 1
- 28.6.3.3. Порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1
- 28.6.4. Порядок заполнения приложения n 1 к листу 02
- 28.6.5. Порядок заполнения приложения n 2 к листу 02
- 28.6.6. Порядок заполнения приложения n 3 к листу 02
- 28.6.7. Порядок заполнения приложения n 4 к листу 02
- 28.6.8. Порядок заполнения приложения n 5 к листу 02
- 28.6.9. Порядок заполнения листа 02
- 28.6.10. Порядок заполнения листа 03
- 28.6.10.1. Порядок заполнения раздела а листа 03
- 28.6.10.2. Порядок заполнения раздела в листа 03
- 28.6.11. Порядок заполнения листа 04
- 28.6.12. Порядок заполнения листа 05
- 28.6.14. Порядок заполнения приложения к налоговой декларации
- 28.7. Пример заполнения декларации за I квартал 2012 г.
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- 28.8. Пример заполнения декларации за 2011 г.
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- 28.9. Пример заполнения декларации за 9 месяцев 2011 г.
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- 28.10. Пример заполнения декларации за 2010 г.
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- 28.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации
- 28.13. Ответственность (штраф) за нарушение способа представления налоговой декларации в электронном формате (виде)
- 28.14. В каких случаях и в какой срок нужно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию
- 28.15. Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)
- Глава 29. Декларация по налогу на прибыль организаций в 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы
- Глава 30. Декларация по налогу на прибыль организаций, представлявшаяся в 2008 - 2009 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы
- Глава 31. Декларация по налогу на прибыль организаций с 2007 г. По 1 июля 2008 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы
- Глава 32. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы