10.2. Исчисляем и уплачиваем налог по итогам налогового периода

Сумма налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Расчет налога производится в налоговой декларации за соответствующий год (форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Общая сумма налога, исчисленного за налоговый период, отражается по строке 180 листа 02 декларации. По строкам 190, 200 листа 02 отражаются суммы налога, исчисленные в соответствующие бюджеты.

Исчисленные и уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего налогового периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

В налоговой декларации суммы налога к доплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по итогам налогового периода отражаются соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. Они определяются путем вычитания из значений строк 190, 200 листа 02 показателей строк 220, 230 и 250, 260 соответственно. Полученная разница (т.е. сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет) отражается в подразделе 1.1 разд. 1 декларации по строкам 040 и 070.

Налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода (показатель строки 180 листа 02), окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода (показатель строки 210 листа 02), то налог по итогам налогового периода вы не уплачиваете (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

В таком случае по строкам 280 и 281 листа 02 отражается сумма налога к уменьшению с разбивкой по бюджетам. Одновременно эти суммы отражаются по строкам 050 и 080 в подразделе 1.1 разд. 1 декларации.

Таким образом, сумма налога, которая должна быть перечислена вашей организацией в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность суммы налога, исчисленной за налоговый период, и суммы авансовых платежей, исчисленной в течение налогового периода.

Налоговую декларацию по итогам налогового периода вы должны представить в налоговую инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Перечисляя налог по итогам налогового периода, в платежном поручении вы должны указать те же КБК, что и при перечислении в бюджет квартальных и ежемесячных авансовых платежей.

ПРИМЕР

исчисления налога на прибыль по итогам налогового периода

Ситуация

Предположим, что налогооблагаемая прибыль организации "Альфа" по итогам года составила 1 500 000 руб.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев, составила 120 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал были начислены в сумме 60 000 руб.

Определим сумму налога, которую организации "Альфа" необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового периода.

Решение

1. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, у организации "Альфа" составит 300 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 30 000 руб. (1 500 000 руб. x 2%);

- в бюджет субъекта РФ - 270 000 руб. (1 500 000 руб. x 18%).

2. Общая сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, составила 180 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);

- в бюджет субъекта РФ - 162 000 руб. (108 000 руб. + 54 000 руб.).

3. Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам налогового периода организацией "Альфа", составит 120 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 12 000 руб. (30 000 руб. - 18 000 руб.);

- в бюджет субъекта РФ - 108 000 руб. (270 000 руб. - 162 000 руб.).

Таким образом, в налоговой декларации за налоговый период организация отразит:

- по строкам 120, 130 листа 02 - 1 500 000 руб.;

- по строке 180 листа 02 - 300 000 руб., в том числе по строке 190 - 30 000 руб., по строке 200 - 270 000 руб.;

- по строке 210 листа 02 - 180 000 руб., в том числе по строке 220 - 18 000 руб., по строке 230 - 162 000 руб.;

- по строке 270 листа 02 и строке 040 подраздела 1.1 разд. 1 - 12 000 руб. (стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02);

- по строке 271 листа 02 и строке 070 подраздела 1.1 разд. 1 - 108 000 руб. (стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02).