5.1. Доходы организаций, порядок формирования

Для целей бухгалтерского учета.

Правила формирования информации о доходах предприятия регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом МФ РФ 06.05.99г. № 32н.

Доходы предприятий для целей бухгалтерского учета - это увеличение экономических выгод в ре­зультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капи­тала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия доходы подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие поступления (в том числе чрезвычайные доходы).

Доходы, отличные от доходов, приносимых обычными видами деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходы от обычных видов деятельности. Это доходы (выручка) от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг.

Выручка равна сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имуще­ства (в денежном выражении) и (или) величине дебиторской задол­женности. Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены, установленной договорами между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов органи­зации. При продаже продукции, выполнении работ, оказании ус­луг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Поступления и дебиторская задолженность по договорам, пред­усматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (бартер), учитывается по стоимости товаров (ценнос­тей), полученных или подлежащих получению организацией.

Прочие поступления.

- поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов, изобретений, промышленные образ­цы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организацией, а также проценты за пользо­вание банком денежных средств, находящихся на счете орга­низации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (сти­хийного бедствия, пожаров, аварий, национализации и т. д.): страхо­вое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использо­ванию активов, и т. п.

Для целей налогового учета.

Доходы предприятия, определяемые для целей налогообложения - это доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Доход от реализации. Признается выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее при­обретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационные доходы. К ним относят доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллек­туальной деятельности и приравненные к ним средства инди­видуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на форми­рование которых были приняты в составе расходов и порядке и на условиях Налогового кодекса;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездно иму­щества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исхо­дя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (при­обретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или пу­тем проведения независимой оценки;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщи­ка при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимо­стью имущества, переданного налогоплательщиком в каче­стве вклада в простое товарищество при выходе налогопла­тельщика (правопреемника) из товарищества; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде;

- в виде положительной курсовой разницы, полученной от пе­реоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по ва­лютным счетам банков, проводимых в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

- в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, цен­ных бумаг), произведенной в целях доведения такого имуще­ства до текущей рыночной цены;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имуще­ства при демонтаже или разборке при ликвидации выводи­мых из эксплуатации основных средств; в виде использованных не по целевому назначению имуще­ства (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (благо­творительной помощи, пожертвований), целевых поступле­ний, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

- в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функ­ционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­изошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществле­но с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участни­кам) организации;

- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при оформле­нии налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока ис­ковой давности или по другим основаниям;

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми ин­струментами срочных сделок;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценнос­тей, выявленных в результате инвентаризации;

- в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса.

При определении доходов из них исключаются сумы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Как видим, имеются различия в составе доходов, определяемых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Распределение денежных доходов и поступлений в разрезе трех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) приводятся в данных отчета о движении денежных средств.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Необходимость деления деятельности предприятия на три вида объясняется ролью каждого и их взаимосвязью. Основная деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все три вида и является основным источником прибыли, инвестиционная и финансовая призваны способствовать развитию основной деятельности и обеспечению её дополнительными денежными средствами.