Тема 4. Акцизы. Вопрос 4.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения. Определение налогооблагаемой базы.

Налогоплательщиками акцизы являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами;

К подакцизным товарам относятся:

- этиловый спирт, кроме коньячного;

- спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили;

- мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторное масло;

- прямогонный бензин (ставка равна 0, но декларация должна предоставляться).

Подакцизные нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло)

Не облагается акцизами следующая спиртосодержащая продукция:

- зарегистрированные лекарственные средства;

- зарегистрированные ветеринарные препараты;

- зарегистрированная парфюмерно-косметическая продукция емкости не более 270 мл;

- спиртосодержащие отходы, если они уничтожаются;

- товары бытовой химии (металлическая упаковка аэрозолей).

Акцизами облагаются следующие операции, кроме подакцизных нефтепродуктов:

1) реализация произведенных подакцизных товаров

- их продажа;

- передача на переработку на давальческой основе;

- передача безвозмездно или в порядке товара обмена;

- реализация предметов залога, передача в уставный капитал;

- в рамках договора простого товарищества;

- передача таких товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на собственные нужны (реклама, представительские расходы);

- при натуральной оплате труда);

2) реализация подакцизных товаров несобственного производства, в т.ч. реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков производителей или с акцизных складов других организаций, кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Акцизами облагаются следующие операции по подакцизным нефтепродуктам:

- получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство на операции с нефтепродуктами;

- оприходование налогоплательщиком, не имеющим свидетельство, нефтепродуктов самостоятельно произведенных их собственного сырья и материалов;

- получение в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья;

- передача налогоплательщиками нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья собственнику, не имеющему свидетельство.

Не подлежат налогообложению:

- передача подакцизных товаров своему структурному подразделению;

- реализации динатурированного спирта;

- реализация нефтепродуктов.

Ставки акцизов бывают трех видов:

1. специфические или твердые;

2. адвалорные (в процентах от стоимости);

3. комбинированные (состоят из двух частей – специфической и адвалорной).

Пример. В январе 2005 года производитель реализовал 100 тыс. шт. сигарет с фильтром за 60 тыс. руб. без НДС и акцизов (отпускная цена). Ставка акциза 65 руб. за 1000 шт. + 8%, но не меньше 20% от отпускной цены.

Решение. 100 000 * 65 + 8% * 60 000 = 11 300 руб.

1000

20% * 60000 = 12 000 руб.

Уплата в бюджет подлежит максимальная сумма, т.е. 12 000 руб.

Налоговая база при реализации товаров, на которые установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При реализации подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки, налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров (ст. 40 НК).

Налоговая база по товарам, для которых установлены различные ставки акцизов, должна определяться применительно к каждой налоговой ставке. Необходимо вести раздельный учет таких операций.

Если раздельный учет не ведется, то применяется максимальная ставка в пределах определенной группы товаров.

Дата реализации подакцизных товаров определяется следующим образом:

- как день отгрузки по спиртосодержащей продукции, этиловому спирту, пиву, табачной продукции, легковым автомобилям, мотоциклам;

- как день завершения режима налогового склада для алкогольной продукции;

- как день оприходования или получения по подакцизным нефтепродуктам.

Налоговым периодом является календарный период.