1.2. Сравнительная характеристика способов начисления амортизации по основным средствам предприятия

Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений по объектам основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н (в ред. приказа Минфина РФ от 10.05.2002 №45 и приказа Минфина России от 12.12.2005 №147н).

В соответствии с этим документом стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая в целях бухгалтерского учёта может производится одним из следующих четырёх способов начисления: а)линейный способ; б)способ уменьшаемого остатка; в)способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г)способ списания пропорциональному объёму продукции (работ).

1) Линейный способ

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется как результат деления единицы на срок полезного использования (n) и выражается в процентах: (1/n)•100%.

2) Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало планируемого года и нормы амортизации, исчисленной с учётом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, не более 3. Рассмотрим пример начисления амортизации с использованием метода уменьшаемого остатка и коэффициента ускорения, равного 2 (табл. 1).

Таблица 1 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Итак, как видно из таблицы, первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 7776 руб. При сроке службы в 5 лет норма амортизации при линейном методе составляет 20% в год (100:5). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40%. Это фиксированная ставка относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрим пример. Предполагаемый срок эксплуатации объекта основных средств - 5 лет. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб. Сумма чисел лет срока службы составит 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5:15, во второй - 4:15, в третий - 3:15, в четвёртый - 2:15, в пятый - 1:15 (табл. 2).

Таблица 2. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.

Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость объекта основных средств. Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путём списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При этом следует иметь в виду, что при решении вопроса о введении ускоренной амортизации начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль, на величину налога на прибыль, на цену продукции.

4) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.