Амортизационная политика предприятия ООО "Кармаок"

2.1 Влияние способа расчета начисления амортизации на величину налоговой базы налога на имущество организации

Выше была приведена подробная характеристика различных методов амортизации. Теперь рассмотрим влияние различных методов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности ООО «Кармаок». При этом акцентируем внимание на влияние размера амортизационных отчислений на налог на имущество и налог на прибыль организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Кармаок» создано в сентябре 1998г.

Местонахождение предприятия: Российская Федерация, Московская область, г. Химки, ул. Панфилова, д. 7.

Основными видами деятельности предприятия являются производство мягкой мебели, организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов, организация оптовой, розничной торговли, и др.

Учетной политикой предприятия предусматривается линейный способ начисления амортизации.

Следует отметить, что предприятие для осуществления своей деятельности арендует административные и производственные помещения. Неотделимых улучшений арендованного имущества произведено не было. Предприятие пользуется услугами транспортно-экспедиционных организации для транспортировки грузов. В декабре 2007 года предприятие приобрело ряд новых основных средств. Данные по имеющимся основным средствам предприятия представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Анализ основных средств предприятия

Наименование основного средства	Первоначальная стоимость, руб.	Амортизационная группа	Срок полезного использования
Автомобиль легковой (2 шт.)	500 000	3	4
Погрузчик фронтовой	130 000	3	4
Станки металлообрабатывающие (3 шт.)	740 000	3	4
Станки кругопильные и лобзиковые (5 шт.)	1 010 000	3	4
Приборы для испытаний и на стойкость к спецвоздействиям	400 000	3	4
Оборудование для электрофизической обработки материалов	580 000	3	4
Итого	3 360 000	-	-

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации.

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 2.2

Расчет амортизации линейным способом

Начисление амортизации линейным способом
Показатель	Сумма	Расчет
Сумма амортизации за год	840 000	3 360 000 / 4 = 840 000
Процент от суммы амортизации	25%	840 000 / 3 360 000 x 100% = 25%
Сумма амортизации за месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации за квартал	210 000	70 000 x 3 = 210 000

Таблица 2.3

Расчет амортизации способом списания стоимости

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1 344 000	3 360 000 x 4 / (1 + 2 + 3 + 4) = 1 344 000
Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации	40%	1 344 000 / 3 360 000 x 100% = 40%
Сумма амортизации за месяц	112 000	1 344 000 / 12 = 112 000
Сумма амортизации за квартал	336 000	112 000 x 3 = 336 000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1 008 000	3 360 000 x 3 / (1 + 2 + 3 + 4) = 1 008 000
Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации	30%	1 008 000 / 3 360 000 x 100% = 30%
Сумма амортизации за месяц	84 000	1 008 000 / 12 = 84 000
Сумма амортизации за квартал	252 000	84 000 x 3 = 252 000
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации за год	672 000	3 360 000 x 2 / (1 + 2 + 3 + 4) = 672 000
Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации	20%	672 000 / 3 360 000 x 100% = 20%
Сумма амортизации за месяц	56 000	672 000 / 12 = 56 000
Сумма амортизации за квартал	168 000	56 000 x 3 = 168 000
Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	336 000	3 360 000 x 1 / (1 + 2 + 3 + 4) = 336 000
Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	10%	336 000 / 3 360 000 x 100% = 10%
Сумма амортизации за месяц	28 000	336 000 / 12 = 28 000
Сумма амортизации за квартал	84 000	28 000 x 3 = 84 000

Таблица 2.4

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	840 000	3 360 000 x 25% = 840 000
Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации за квартал	210 000	70 000 x 3 = 210 000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации за год	630 000	(3 360 000 - 840 000) x 25% = 630 000
Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	52 500	630 000 / 12 = 52 500
Сумма амортизации за квартал	157 500	52 500 x 3 = 157 500
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации за год	472 500	(3 360 000 - 840 000 - 630 000) x 25% = 472 500
Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	39 375	472 500 / 12 = 39 375
Сумма амортизации за квартал	118 125	39 375 x 3 = 118 125
Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	354 375	(3 360 000 - 840 000 - 630 000 - 472 500) x 25% = 354 375
Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	29 531,25	354 375 / 12 = 29 531,25
Сумма амортизации за квартал	88 593,75	29 531,25 x 3 = 88 593,75

Таблица 2.6

Варианты начисление амортизации

Год	Квартал	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
		Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год
1	I	3 150 000	64 680	3 024 000	59 136	3 150 000	64 680
	II	2 940 000		2 688 000		2 940 000
	III	2 730 000		2 352 000		2 730 000
	IV	2 520 000		2 016 000		2 520 000
2	I	2 310 000	46 200	1 764 000	33 264	2 362 500	48 510
	II	2 100 000		1 512 000		2 205 000
	III	1 890 000		1 260 000		2 047 000
	IV	1 680 000		1 008 000		1 890 000
3	I	1 470 000	27 720	840 720	14 784	1 771 875	36 383
	II	1 260 000		672 000		1 653 750
	III	1 050 000		504 000		1 535 625
	IV	840 000		336 000		1 417 500
4	I	630 000	9 240	252 000	3 696	1 328 906,25	27 287
	II	420 000		168 000		1 240 312,50
	III	210 000		84 000		1 151 718,75
	IV	-		-		1 063 125
Всего начислено налога за 4 года	147 840		110 880		176 860

Итак, анализ последней таблицы показывает, что наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В учетной политике следует предусмотреть, как будут отражены суммы налога на имущество. По мнению Минфина России, налог на имущество формируют расходы организации по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10).

Содержание