Амортизационная политика предприятия ООО "Кармаок"

2.2 Влияние способа расчета начисления амортизации на величину налоговой базы налога на прибыль организации

В налоговом учете организация может выбрать один из двух способов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). К зданиям и сооружениям, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, может быть применен только линейный способ начисления амортизации. С точки зрения налогообложения нелинейный способ более предпочтителен. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга или используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, то организация может применять специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

При применении линейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 / n) x 100%, (2.1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2 / n) x 100%, (2.2)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксируется как его базовая стоимость;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Рассмотрим, как изменяются суммы налога на прибыль при использовании различных способов амортизации.

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисления амортизации за 4 года различными способами.

Таблица 2.7

Расчет суммы амортизации

Начисление амортизации линейным способом
Показатель	Сумма	Расчет
Норма амортизации за месяц	0,02	1 / (4 x 12) x 100% = 0,02
Сумма амортизации за месяц	70 000	3 360 000 x 0,02 = 70 000
Сумма амортизации за год	840 000	70 000 x 12 = 840 000
Начисление амортизации нелинейным способом
Показатель	Сумма	Расчет
20% от первоначальной стоимости	672 000	3 360 000 x 20% = 672 000
Норма амортизации за месяц	0,04	2 / (4 x 12) x 100% = 0,04
Сумма амортизации в 1-й месяц	134 400	3 360 000 x 0,04 = 134 400
Сумма амортизации во 2-й месяц	129 024	(3 360 000 - 134 400) x 0,04 = 129 024
Сумма амортизации в 3-й месяц	123 863,04	(3 360 000 - 134 400 - 129 024) x 0,04 = 123 863,04
Сумма амортизации в 3-й месяц 4-го года	66 676,05	666 760,50 / 10 = 66 676,05
Сумма амортизации в 4-й месяц 4-го года	66 676,05	666 760,50 / 10 = 66 676,05
Сумма амортизации в 12-й месяц 4-го года	66 676,05	666 760,50 / 10 = 66 676,05

Таблица 2.8

Расчет амортизации линейным и нелинейным способом

Год	Месяц	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации нелинейным способом
		Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год
1	1	70 000	3 290 000	840 000	134 400,00	3 225 600,00	1 301 295,22
	2	70 000	3 220 000		129 024,00	3 096 576,00
	3	70 000	3 150 000		123 863,04	2 972 712,96
	4	70 000	3 080 000		118 908,52	2 853 804,44
	5	70 000	3 010 000		114 152,18	2 739 652,26
	6	70 000	2 940 000		109 586,09	2 630 066,17
	7	70 000	2 870 000		105 202,65	2 524 863,53
	8	70 000	2 800 000		100 994,54	2 423 868,99
	9	70 000	2 730 000		96 954,76	2 326 914,23
	10	70 000	2 660 000		93 076,57	2 233 837,66
	11	70 000	2 590 000		89 353,51	2 144 484,15
	12	70 000	2 520 000		85 779,37	2 058 704,78
2	1	70 000	2 450 000	840 000	82 348,19	1 976 356,59	797 316,28
	2	70 000	2 380 000		79 054,26	1 897 302,33
	3	70 000	2 310 000		75 892,09	1 821 410,24
	4	70 000	2 240 000		72 856,41	1 748 553,83
	5	70 000	2 170 000		69 942,15	1 678 611,67
	6	70 000	2 100 000		67 144,47	1 611 467,21
	7	70 000	2 030 000		64 458,69	1 547 008,52
	8	70 000	1 960 000		61 880,34	1 485 128,18
	9	70 000	1 890 000		59 405,13	1 425 723,05
	10	70 000	1 820 000		57 028,92	1 368 694,13
	11	70 000	1 750 000		54 747,77	1 313 946,36
	12	70 000	1 680 000		52 557,85	1 261 388,51
3	1	70 000	1 610 000	840 000	50 455,54	1 210 932,97	488 523,46
	2	70 000	1 540 000		48 437,32	1 162 495,65
	3	70 000	1 470 000		46 499,83	1 115 995,82
	4	70 000	1 400 000		44 639,83	1 071 355,99
	5	70 000	1 330 000		42 854,24	1 028 501,75
	6	70 000	1 260 000		41 140,07	987 361,68
	7	70 000	1 190 000		39 494,47	947 867,21
	8	70 000	1 120 000		37 914,69	909 952,53
	9	70 000	1 050 000		36 398,10	873 554,42
	10	70 000	980 000		34 942,18	838 612,25
	11	70 000	910 000		33 544,49	805 067,76
	12	70 000	840 000		32 202,71	772 865,05
4	1	70 000	770 000	840 000	30 914,60	741 950,45	772 865,05
	2	70 000	700 000		29 678,02	712 272,43
	3	70 000	630 000		28 490,90	683 781,53
	4	70 000	560 000		27 351,26	656 430,27
	5	70 000	490 000		82 053,78	574 376,49
	6	70 000	420 000		82 053,78	492 322,70
	7	70 000	350 000		82 053,78	410 268,92
	8	70 000	280 000		82 053,78	328 215,13
	9	70 000	210 000		82 053,78	246 161,35
	10	70 000	140 000		82 053,78	164 107,57
	11	70 000	70 000		82 053,78	82 053,78
	12	70 000	0,00		82 053,78	0,00

В результате, из анализа выше приведенных таблиц можно сделать вывод, что при использовании нелинейного способа начисления амортизации предприятие правомерно завышает расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, что приводит к занижению, в общем, налоговой базы по налогу на прибыль.

Содержание