Способы начисления амортизации

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Основные средства (п.1 ст.259 НК РФ и п.18 ПБУ 6/01)

1. Линейный метод

2. Нелинейный метод

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по

сумме чисел лет срока полезного

использования

4. Способ списания стоимости

пропорционально объему

продукции (работ)

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, если:

1) величина первоначальной стоимости актива в налоговом и бухгалтерском учете одинакова;

2) срок полезного использования актива в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Он устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее - Классификация).

В Письмах Минфина России от 20.03.2002 г. № 16-00-14/98 и от 28.02.2002 г. № 16-00-14/75 подчеркивается, что указанную Классификацию можно использовать для целей бухгалтерского учета при определении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 2002 г.;

3) метод начисления амортизации актива в налоговом и бухгалтерском учете - линейный. Сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается на основании первоначальной (восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования (п.19 ПБУ 6/01, п.16 ПБУ 14/2000 и п.4 ст.259 НК РФ). Горфинкель В.Я., Купряков Е.М. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Юнити, 2009.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).

По правилам п. 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина России N 147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3..

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов, необходимо помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

В дальнейшем рассмотрим процесс начисления амортизации по основным средствам, принадлежащим обществу с ограниченной ответственностью «Кармаок».

Глава 2. Механизм влияния способа расчета амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности организации (на примере ООО «Кармаок»)