4.1 Налог на доходы физических лиц (ндфл)

НДФЛ регламентируют следующие нормативные документы: глава 23 2-ой части НК РФ.

Налогоплательщики

- налоговые резиденты (лица, получавшие доходы от источников на территории РФ и зарегистрированные на территории РФ);

- налоговые нерезиденты (лица, получавшие доходы от источников РФ, но не зарегистрированные на территории РФ).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является доход, полученный от источников на территории РФ резидентами и нерезидентами.

К доходам (согласно статьи 208 23 главы НК РФ) относятся:

- заработная плата;

- вознаграждения;

- дивиденды и проценты;

- доходы от аренды и реализации имущества;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы от выигрышей и призов;

- доходы в виде пособия по больничному листу;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, от приобретения товара и т.д.

Доходы, не подлежащие налогообложению (согласно статьи 217 НК:)

- государственные пособия: по безработице, по беременности (исключение: пособия по временной нетрудоспособности);

- государственные пенсии;

- вознаграждения донорам;

- алименты;

- гранты для поддержки науки;

- единовременная материальная помощь, предоставляемая вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных обстоятельств;

- стипендии;

- доходы, полученные детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы, которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума;

- призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами;

- материальная помощь, призы, подарки до 4000 руб., выплаченные физическим лицам за счет бюджетных средств;

- призы и подарки, полученные спортсменами за призовые места на олимпийских играх, чемпионатах и первенствах;

- суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами детям –сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;

- оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам;

- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам, и субсидии, полученные на приобретение и строительство жилого помещения

- оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3% расходов на оплату труда) (данная норма действует до января 2012 года);

- доходы от продажи долей в уставном капитале и акции компаний;

- задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням (введено с 01 января 2011 года на отношения, возникшие с 01 января 2010 года);

- другие виды доходов в соответствии с законом.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (700 руб. в сутки внутри страны и 2500 руб. в сутки по заграничным командировкам), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, оплате услуг связи, получению виз, расходы, вязанные с обменом наличной валюты.

С 01 января 2011 г. не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется при условии, что реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило действует и при продаже акций российских организаций.

Налоговые ставки.

Существуют 4 вида ставок по НДФЛ:

Для резидентов:

35%:

- по выигрышам и призам

- процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

• по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; (с 1 июня 2010 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 7,75 процента годовых).[13]

• по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

- дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

9% :

- доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов резидентов.

13%

- заработная плата, пособия и материальная помощь и т.д.

По Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 29.12.2010) "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 21.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2011) доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. [14]

Для нерезидентов:

30% - все доходы, полученные нерезидентами (кроме дивидендов).

15%:- дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогооблагаемая база (НБ)

Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.

Налогооблагаемая база = Совокупный доход – Вычеты (19)

При определении налоговой базы по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме, в нее включаются рыночная стоимость товаров или услуг, налог на добавленную стоимость и акциз. К таким доходам относятся:

- оплата за физическое лицо организациями коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- получение физическим лицом на безвозмездной основе товары.

В доход, полученный в виде материальной выгоды, включается материальная выгода, полученная от приобретения товаров, услуг и материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода определяется как разница между рыночно стоимостью ценных бумаг и суммой фактических расходов физического лица при их приобретении. Рыночная стоимость ценных бумаг, их расчетная цена устанавливаются Минфином России. Налоговая база по материальной выгоде определяется в момент приобретения ценных бумаг и товаров.

Более подробно особенности определения налоговой базы при различных видах доходов рассмотрены в статьях 210-215 НК.

Вычеты

При исчислении налога на доходы физических лиц используются вычеты (согласно статьи 218 НК РФ). Существуют 4 группы вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

Стандартные вычеты

3000 руб.:

- участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС

- инвалидам Великой Отечественной войны,

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. категория лиц (ст.218 НК РФ).

500 руб. для:

- Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

- инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

- лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

- родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

- граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

1000 руб.

производится на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.

Вычет удваивается:

- если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

- если предоставляется единственному родителю, опекуну или попечителю (прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак).

400 руб.

на каждого работника, с которым заключен трудовой договор или контракт

Вычеты в 400 руб. предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 40000 руб. (с 2009 года) (ФЗ №121 от 22.07.2009). Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.

Вычеты в 1000 руб. предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 280000 руб. (с 2009 года). Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.

Вдовам и одиноким родителям эти два налоговых вычета предоставляются в двойном размере.

Если работник имеет право на предоставление нескольких вычетов (из числа 3000 руб., 500 руб., 400 руб.), то предоставляется максимальный по размеру. Вычет в 1000 руб. предоставляется в любом случае.

Для того, чтобы предоставлялись вычеты, необходимо на рабочем месте написать заявление об их предоставлении. Если налогоплательщик работает на нескольких рабочих местах, то написать такое заявление можно только на одном рабочем месте (по выбору работника).

Социальные вычеты

Социальные вычеты существуют для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Далее в таблице 5 представим размер социальных вычетов в зависимости от вида этих вычетов.

Таблица 5.

Виды и размеры социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц

При предоставлении социального вычета на образование необходимо предоставлять лицензию учебного заведения и документы, подтверждающие фактические расходы за обучение.

При предоставлении социального вычета по медицинскому обслуживанию дорогостоящие виды лечения утверждены Правительством РФ и отражаются в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (в ред. от 2007г.).[14]

Имущественные вычеты

Имущественные вычеты предоставляются в двух случаях: при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика и при приобретении объектов недвижимости. Размеры вычетов представлены в таблицах 6 и 7.

А) Вычеты, предоставляемые по доходам, полученным от продажи имущества

Таблица 6.

Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества

Если физическое лицо (налоговый резидент) продает собственное имущество Российской организации или индивидуальному предпринимателю, то организация не определяет налоговую базу и НДФЛ не уплачивается. Они предоставляют в налоговый орган сведения с указанием произведенных выплат по видам доходов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Если физическое лицо (не являющееся налоговым резидентом) продает свое имущество Российской организации или индивидуальному предпринимателю, то организация исчисляет НДФЛ со всей суммы доходов по ставке 30%.

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальным предпринимателям по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Б) Вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости

Вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости представлены в таблице 6.

Таблица 7.

Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при приобретении имущества

Если налогоплательщики приобретали имущество в долевом соотношении, то размер имущественного вычета будет предоставляться пропорционально доле. При этом доля должна быть оплачена.

Имущественные вычеты не предоставляются, если:

1. приобретение или строительство жилья оплачено за счет средств работодателей

2. сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимые лица:

- одно физическое лицо подчиняется другому по должности

- лица состоят в браке

Повторное предоставление вычета не предусматривается.

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующий налоговый периоды до полного использования. Размеры имущественных вычетов на региональном уровне могут устанавливаться другие, но в пределах допустимых значений.

Профессиональные вычеты

Профессиональные вычеты также предоставляются по доходам, которые облагаются по ставке 13% (таблица 8).

Таблица 8.

Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Исчисление суммы налога -

НДФЛ = (Начисленный совокупный доход – Вычеты) *13% (20)

Сумма, получаемая на руки (за вычетом НДФЛ) = Начисленный совокупный доход – НДФЛ. (20)