3.3 Налог на прибыль

С 01 января 2003 года налог на прибыль регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ и законом «О налоге на прибыль». Главой 25 Налогового кодекса РФ существенно расширен перечень расходов организаций, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, введен новый порядок классификации и признания расходов организаций, порядок начисления амортизации, сняты или существенно сокращены ограничения по расходам по заработной плате, рекламе. Перечисленные нововведения существенно облегчают «жизнь» предприятий, занимающихся инвестиционной деятельностью. Поскольку перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу увеличился, то и денежных средств на уплату данного налога будет затрачено меньше. Так как налогооблагаемая прибыль уменьшится. Установлен обязательный для всех налогоплательщиков метод признания доходов - по начислению, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Пр1 пр1 пр1 пр1

Также главой 25 НК РФ установлена обязанность ведения организациями параллельно с бухгалтерским специального налогового учета, применяемого только для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотрим вышеперечисленные изменения более подробно.

Согласно 25 главы НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, по доходам, полученным от видов деятельности, облагаемым этим налогом; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по доходам, облагаемым этим налогом; организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых была выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Рассмотрим классификацию доходов и расходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Перечислим те затраты, которые относятся к материальным расходам и расходам на оплату труда

Материальные расходы

Согласно НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение имущества, которое не является амортизируемым в целях налогообложения прибыли, в частности, основных средств стоимостью не более 40000 руб., а также на приобретение работ и услуг производного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо относимых на расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, а также на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденной в порядке, установленном Правительством РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технологических и технических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

На затраты, относимые к материальным расходам, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Если в отгрузочных документах, в кассовом чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке, сумма НДС не включается в стоимость ТМЦ и не признается в целях налогообложения в качестве расхода. Если налогоплательщик использует в производстве сырье, материалы, результаты работ, услуг собственного производства, то они оцениваются по цене готовой продукции. С 01 января 2010года в состав материальных затрат входит имущество, полученное при ремонте, модернизации, реконструкции.

При оценке сырья, материалов, используемых в процессе производства товаров, работ, услуг, реализации покупных товаров стоимость этих материалов, товаров, в соответственной с принятой учетной политикой организации оценивается одним из следующих методов:

- по стоимости единицы запасов (товаров) (оцениваются запасы, используемые организацией в особом порядке – драгоценные металлы, камни и т. д.);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО) (этот метод определяет последовательность списании стоимости материалов независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Сначала в расход списываются материалы по фактической стоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.).

Расходы на оплату труда

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для целей налогообложения налогом на прибыль в расходы организации включаются затраты по оплате труда работников в случае вынужденных простоев. Расходы организации на эти цели, превышающие названные размеры, являются экономически неоправданными и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Также включаются расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации, включая оплату багажа работников организаций и лиц, находящихся на их иждивении; начисления работникам, относимые на расходы по оплате труда, дополнены начислениями, связанными с ликвидацией налогоплательщика, а не как было до конца 2001г. – только по причине реорганизации, сокращения численности или штата работников организации;

На расходы по оплате труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством, на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; на бесплатное и льготное питание, если эти расходы не предусмотрены договорами, трудовыми контрактами или законодательством РФ.

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Далее рассмотрим понятие амортизации и амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления.

Амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

• - первоначальная стоимость – не менее 40 000 руб. (с 2011г.);

• - срок полезного использования превышает 12 месяцев;

• - принадлежит организации на праве собственности;

• - используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

• - основные средства;

• - нематериальные активы;

• - капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 года, – это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку, который применяется в отношении капитальных вложений в арендованные ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ):

- капвложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в соответствии с главой 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Пр7 пр7 пр7 пр7 пр7 пр7 пр7

Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией. По общему правилу амортизационные отчисления рассчитываются и включаются в расходы ежемесячно.

Размер амортизационных отчислений зависит:

• - от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

• - срока полезного использования ОС;

• - метода начисления амортизации.

Предусмотрено два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением основных средств, включенных в 8-10-ые группы). Применение линейного метода устанавливается по всем объектам в налоговой учетной политике, а по объектам, входящим в группы с 8 по 10 - в обязательном порядке.

Пр8 пр8 пр8 пр8

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится теперь по амортизационной группе, а не по каждому объекту в отдельности. Введено новое понятие «суммарный баланс». Он определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной группе. При вычислении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группам. Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

• - количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие);

• - первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется в случаях, если:

• - в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) равен нулю;

• - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40000 рублей по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

А = В × k / 100,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ (см. таблицу ).

Таблица

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

Прпропорпорпорпорпоропопорпорпор 9

Прарарпарарарпар 10

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- страховые взносы по социальному страхованию;

- таможенные пошлины;

- расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные, оформление медицинской страховки и т.д.)

- представительские расходы;

- другие прочие расходы.

Далее рассмотрим внереализационные доходы и расходы. ПР2 пр2 пр2

К внереализационным доходам относятся следующие:

-доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

- доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- просроченная кредиторская задолженность;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы

- суммы штрафов, пеней за нарушение договорных условий;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- расходы на оплату услуг банков;

- прочие внереализационные расходы.

Пр3 пр3 пр3 пр3 пр3

Главой 25 введена новая группа доходов и расходов – доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К ним относятся следующие доходы:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже.

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц (статья 251 НК РФ).

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников;

- другие расходы, не учитываемые в целях налогообложения (статья 270 НК РФ).

Пр4 пр4 пр4 пр4

Пр5 пр5 пр 5 пр5 пр5 пр5

Налог на прибыль иностранных государств

Пр6 пр6 пр6 пр6 пр6 пр6

Ставка налога на прибыль – 20% (с 01.01.2009г.), в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъектов РФ – 18% (региональные власти могут снизить ставку до 13,5%). Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на процентную ставку налогообложения. После внесения изменений и дополнений в Закон "О налоговых льготах" была установлена для организаций-инвесторов налоговая льгота в виде понижения до 13,5% (вместо 18%) ставки налога на прибыль.

С 01 января 2003 года произошли очередные изменения в налоговом законодательстве в отношении налога на прибыль. Было введено новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ №18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Данное положение могут не применять кредитные, бюджетные, страховые организации и субъекты малого предпринимательства. С 01 01.2008г. был изменен список тех организаций, которые должны применять ПБУ. В отличие от предыдущей версии Положения применение ПБУ 18/02 стало обязательным и для страховых организаций. Что же касается некоммерческих учреждений, то право на определение необходимости исчисления ими налоговых обязательств и активов остается, что называется, «по их собственному усмотрению» (п. 2 ПБУ 18/02) (приказ Министерства Финансов от 11.02.2008 № 23н).

Также Минфин усовершенствовал данный бухгалтерский стандарт перечислением способов, посредством которых фирма может определить величину текущего налога на прибыль, а именно исходя из данных бухгалтерского учета или налоговой декларации. Также оно определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль или убыток (бухгалтерская прибыль или убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль или убыток). Применение данного Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль или убыток, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 руководствуются начи­ная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение со­ставляют страховые организации и бюджетные учреждения. Малым же предприятиям, подпадающим под критерии Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации», предоставлено право самим ре­шать вопрос о применении данного ПБУ.

В основу разработки этого нормативного правового акта был поло­жен МСФО 12. Все положения МСФО сосредоточены на потребностях различных пользователях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пользователям бухгалтерской отчетности всегда хочется иметь досто­верное и объективное представление об экономическом положении организации, чтобы принять решение относительно того, стоит ли вкла­дывать в организацию средства, что-либо покупать у нее, что-либо про­давать ей, выполнять для нее работу или предоставлять ей субсидии с целью стимулирования развития организации в определенной деятель­ности.

В основу разработки рассматриваемого ПБУ положен МСФО 12, правильнее сказать, из стандарта взят основной принцип — отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информа­ции для пользователей бухгалтерской отчетности (акционеров, инвес­торов, кредиторов, налоговых органов и т.д.) об экономическом состо­янии организации. Ведь отложенные налоги представляют собой не что иное, как будущие экономические выгоды организации, которые она получит в виде экономии средств по уплате налога на прибыль в буду­щих отчетных периодах (отложенные налоговые активы — ОНА) и бу­дущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обя­зательств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые обязательства — ОНО).

До выхода Положения организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет, либо сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым, нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — требование к бухгалтер­ским учету и отчетности отражать факты хозяйственной деятельно­сти согласно временной определенности. С вводом в действие ком­ментируемого Положения можно показывать в бухгалтерском учете суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, так как обстоятельства по их воз­никновению появились уже в отчетном периоде в соответствии с за­конодательством РФ.

В соответствии с нормами Положения в каждом отчетном периоде будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибы­ли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), которая затем будет корректиро­ваться на суммы налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.

Не должно удивлять то, что к налогу на прибыль применяется тер­мин «условный расход (условный доход)», так как, во-первых, при уп­лате любого налога у организации происходит отток денежных средств, приводящий к уменьшению экономических выгод, а при его неуплате— пусть временное, но использование денежных средств, что может привести к экономической выгоде, а во-вторых, налог на прибыль, исчисленный в порядке, установленном Положением, дей­ствительно является условным, так как чаще всего отличается от на­лога на прибыль, исчисленного по правилам налогового законодатель­ства.

Рассмотрим причины отличия бухгалтерской прибыли от налогооб­лагаемой прибыли, которые приводят в итоге к разнице между условным расходом (условным доходом) и текущим налогом на прибыль (те­кущим налоговым убытком), исчисленным по правилам налогового за­конодательства.

Главными причинами отличия бухгалтерской прибыли от налогооб­лагаемой являются множественные различия между правилами фор­мирования оценки активов и обязательств, а также временем призна­ния доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогу на прибыль, которые усугубились с вводом в действие гл. 25 части второй НК (в изменениях и дополнениях).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком) по характеру появления, времени появ­ления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток), согласно ПБУ, разделяется на постоянные разницы и времен­ные разницы.