3.1 Налог на имущество юридических лиц.

С 01 января 2004 года расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество организаций осуществляются главой 30 НК РФ. Этот налог является региональным налогом и вводится в действие законодательными органами субъектов РФ.

Плательщики. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе имущество и иностранные организации, имеющие на территории РФ на балансе имущество.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Что касается иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянных представительств, то для них объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. При этом налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества признается их инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Поскольку налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, а инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, то таким организациям целесообразно периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Объектом налогообложения не признаются:

- земля и иные объекты природопользования;

- имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемая для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом это имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы используются остатки только по следующим счетам:

- 01 «Основные средства»

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом амортизации – кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Это означает, что нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты (включая вложения во внеоборотные активы, находящиеся на балансе организации, с 01 января 2004 года налогом на имущество не облагаются. В случае создания или ликвидации организации в течение года расчет среднегодовой стоимости основных средств производится исходя из общего количества месяцев в году, а не из количества месяцев функционирования организации. Также с января 2011 г. и до 2025 г. налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома (согласно законодательства г. Санкт-Петербург). [8,9]

Основные средства, по которым начисление амортизации не предусмотрено, отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Износ по таким объектам начисляется линейным способом по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового периода.

Далее рассмотрим, как рассчитывается согласно главе 30 Налогового Кодекса РФ среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1-ое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом или, соответственно, отчетном периоде, увеличенное на единицу.

За первый квартал среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

, (8)

где S_{среднегод.1кв}. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб.

S01.01 _тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб.

S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб.

S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб.

S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчитывается следующим образом

,

(9)

где Sсреднегод.полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб.

S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб.

S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб.

S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев рассчитывается следующим образом:

(10)

где S _{среднегод.9 мес.} – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 9 месяцев, руб.

S01.08 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 августа текущего года, руб.

S01.09 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 сентября текущего года, руб.

S01.10 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 октября текущего года, руб.

И, соответственно, за год среднегодовая стоимость облагаемого имущество рассчитывается следующим образом:

S _{среднегод.год}. = (S01.01 _{тек года} +S01.02+S01.03+S01.04+ S01.05+ S01.06+ S01.07+ S01.08+ S01.09+ S01.10 + S01.11+ S01.12+ S01.01 следующего за текущим года)/13, (11)

где S _{среднегод.год.} – среднегодовая стоимость имущества за год, руб.

S01.11 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 ноября текущего года, руб.

S01.12 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 декабря текущего года, руб.

S01.01 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января следующего за текущим годом, руб.

Предельная налоговая ставка составляет 2,2%.

Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- организации жилищно-коммунального комплекса;

- организации, имеющие на балансе необлагаемое имущество (памятники истории, культуры федерального значения, железнодорожные пути общего пользования, лини электропередач, космические объекты, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, ледоколы);

- организации, имеющее на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения.

Согласно Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 от уплаты налога освобождаются:

1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

2) органы государственной власти Санкт-Петербурга;

3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;

4) религиозные организации - в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий;

5) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета СПб и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в научно-исследовательской деятельности;

9) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы - в отношении аварийно-спасательных средств;

10) организации, осуществляющие "Деятельность городского электрического транспорта" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет;

11) органы местного самоуправления - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений;

12) гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества;

13) организации, осуществляющие "Деятельность в области электросвязи" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет, - в отношении имущества, находящегося в собственности СПб;

14) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории Санкт-Петербурга условия договора, заключенного в соответствии с Законом СПб от 26 мая 2004 года N 282-43, - в отношении объекта культурного наследия регионального значения (предоставляется на различные сроки);

15) организации, привлекаемые для выполнения своих функций по созданию объектов недвижимости в границах особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе, созданного или приобретенного на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны.

16) автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом [7].

Кроме вышеперечисленных льгот по закону СПб от 16.11.2010 N 580-138 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах", принятому Законодательным Собранием СПб 27.10.2010г. и закону СПб от 14.07.95 №81-11 «О налоговых льготах», принятому Законодательным Собранием СПб 06.12.10г., с 1января 2011г. промышленные и транспортные компании, за три года вложившие в экономику города не меньше 800 млн руб., на пять лет освобождаются от налога на имущество. Аналогичные льготы получат производители высокотехнологичной продукции с объемом инвестиций от 50 млн руб. Раньше на это могли рассчитывать только стратегические инвесторы, вложившие от 3 млрд руб. [8, 9].

Порядок исчисления налога.

За 1,2,3 кварталы авансовые платежи по налогу на имущество организаций равны соответственно:

Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.*2,2% / 4 – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал, руб. (12)

Ав. Платеж.2 = S среднегод.полуг.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал, руб. (13)

Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 3 квартал, руб. (14)

За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитавается следующим образом:

- рассчитывается величина налог за год:

Налог на имущество за год = S среднегод.год. * 2.2%,

(15)

Налог на имущество за 4 квартал = Налог на имущество за год –

- (Ав. Платеж1 + Ав. Платеж2 + Ав.платеж3) (16)