Вопрос 16 Современное налоговое администрирование: зарубежный опыт.

Налоговое администрирование – это:

1. организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля – налоговых инспекций, система управления налоговыми отношениями;

2. совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Существуют различные варианты организации налоговых органов и их подчинения. В одних странах они обладают самостоятельным статусом (Австралия, Китай, Япония), в других являются структурными подразделениями финансовых органов (Италия, Франция, Швейцария, США) или подчинены уполномоченному органу, ведающему государственными доходами (Казахстан). К примеру, налоговую политику во Франции проводит Министерство экономики и финансов, в Греции - Министерство финансов, в Швейцарии - Федеральный департамент финансов, в Казахстане - Министерство государственных доходов. Компетенция органов налогового администрирования может не распределяться на все виды налогов. В Финляндии налоговые органы взимают 8 из 14 установленных налогов, остальные контролируются другими ведомствами, например таможней. Таможенным органам предоставляются полномочия по контролю взимания налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу и в ряде других стран. В этом мировая практика по осуществлению налогового контроля схожа с практикой осуществления налогового контроля в Российской Федерации.

При осуществлении организации контроля за уплатой налогов в зарубежных странах, можно выделить:

1) благоприятную общественную и административную среду (сознание гражданского долга населением) Одна из главных целей любого налогового ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюдение закона и бороться против уклонения от налогов.

2)идентификация налогоплательщиков. Налоговые ведомства располагают одним национальным номером идентификации налогоплательщиков;

- в Испании и Швеции - единственный национальный номер идентификации для общего характера налогоплательщиков;

- в Канаде, Нидерландах и Италии - номер, специфический для частных лиц, и другой номер для юридических лиц.

Определение номера идентификации налогоплательщиков важно для налоговых ведомств, так как оно позволит благоприятствовать эффективности услуг, предназначенных для потребителей, и улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками, а также способствовать улучшению налоговой проверки только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных.

3) организацию контроля: административная централизация как направление эффективности контроля. Контроль осуществляется структурами, которые имеют различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные), как, например, во Франции.

4) механизмы взимания налога как средства предотвращения подлога. Почти во всех развитых странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы), так же как механизмы периодических платежей. Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей.

Одно из главных различий между странами - неожиданный характер проведения проверки. В Германии, Испании, Италии право проверки осуществляется неожиданно, в то время как в других странах, например во Франции, начало проверки без предварительного уведомления налогоплательщика осуществлять запрещается.

Для некоторых стран актуальна проблема электронных продуктов налогового нормотворчества и правоприменения (так называемых электронных программ составления, отправки, принятия и учета форм налоговой отчетности) (например в Республике Казахстан).

Для преодоления финансового кризиса практически все государства мира в той или иной степени используют различные налоговые инструменты для стимулирования предпринимателей к определенной активности. В частности, были повышены нормы амортизации, периоды для переноса убытков на будущее или в прошлое (США), разрешено учитывать затраты в целях налогообложения прибыли на более ранних стадиях (Китай).

В налоговом администрировании применяется почти повсеместно специальное организованное соглашение за доходами крупнейших налогоплательщиков. Опыт большинства национальных налоговых ведомств показывает, что основные налоговые платежи консолидируются среди небольшого числа налогоплательщиков. В основном большинство крупнейших налогоплательщиков также имеют комплексные дела, характеризирующиеся одним или несколькими следующими факторами: оффшорные платежи, использование услуг профессиональных налоговых консультантов, частично минимизирующих налоговые обязательства, диверсификация деловой активности, широко распределенная география и т.д.

Эти налогоплательщики представляют риск для налогового администрирования. Поэтому многие страны создают специальные организационные единицы, ведущие дела крупнейших налогоплательщиков.